Franz W. Wagner’s research while affiliated with University of Tübingen and other places

Zusammenfassung Der Deutsche Corporate Governance Kodex (DCGK) verpflichtet Vorstand und Aufsichtsrat börsennotierter Kapitalgesellschaften auf eine Geschäftspolitik im Interesse der „Stakeholder“ von Unternehmen. Dadurch entsteht der Eindruck, der DCGK habe den zuvor postulierten Interessen-Primat der Kapitaleigner aufgegeben und zwischen den „Varieties of capitalism“ einen Kurswechsel vorgenommen. Andererseits gehen die finanzwirtschaftliche sowie die politikwissenschaftliche und soziologische Literatur davon aus, dass die Globalisierung der Finanzmärkte und das Vordringen institutioneller Investoren eine irreversible Kapitalmarktorientierung der Finanzsysteme eingeleitet haben. In deren Folge nutzen Unternehmen auch ihre Stakeholder-Beziehungen als Wettbewerbsfaktoren zur Steigerung des Unternehmenswertes. Vom Stakeholder-Appell des deutschen DCGK ist daher eher ein politisches Signal an die Öffentlichkeit als ein Einfluss auf Unternehmensziele zu erwarten.

Die sich methodisch und fachlich in vielfältige, aber unverbundene Richtungen entwickelnde CSR-Literatur hat die Unternehmensbesteuerung lange Zeit ausgeblendet und erst in jüngster Zeit Steuervermeidung als CSR-Element diskutiert, wobei ethische Aspekte überwiegen. In der zumeist durch US-Journals dominierten CSR-Literatur blieb unbeachtet, welchen Beitrag Steuerwirkungen für die Erklärung der CSR liefern können, indem steuerliche Belastungen und Entlastungen der CSR-Instrumente ermittelt werden. Im Gegensatz zu der Auffassung, dass Steuervermeidung der Unternehmen mit der CSR unvereinbar ist, wird in diesem Beitrag gezeigt, dass das Motiv der Steuervermeidung die CSR-Entwicklung in der Unternehmenspraxis förderte. Die steuerlich fundierte CSR-Analyse steht auch im Einklang mit den Ergebnissen empirischer Forschung: Es ist denkbar, dass die „Responsibility“ der Unternehmen deren „Profitability“ dient, jedoch unwahrscheinlich, dass sich ein Verzicht auf Steuervermeidung aus Reputationsgründen für Unternehmen lohnt.

Zusammenfassung Zahlreiche Großunternehmen dokumentieren im Rahmen ihrer gesellschaftlichen Verantwortung (Corporate social responsibility, CSR) erbrachte Leistungen in CSR-Reports. Wenn eine ausgeprägte CSR-Publizität mit extrem niedrigen Steuerquoten von Unternehmen einhergeht, kann es wie bei Starbucks 2012 in Großbritannien zu Protesten in der politischen Öffentlichkeit kommen: Während Unternehmen bislang Beiträge zum Steueraufkommen nicht zu ihren CSR-Pflichten zählten, erwartet die Öffentlichkeit von ihnen, dass sie freiwillig einen „fairen“ Anteil am Steueraufkommen der Staaten übernehmen, in denen sie ihre Geschäftstätigkeit ausüben; Unternehmen können Reputationsschäden drohen, wenn sie keine „Good corporate citizens“ sind. Franz W. Wagner bezieht deshalb in seinem konzeptionellen Überblick über die umfangreiche CSR-Fachliteratur die Steuerbelastung von Unternehmen mit ein. Er erörtert CSR-Aktivitäten von Unternehmen und steuerfinanzierte Staatstätigkeit als alternative Organisationsformen der Produktion und Finanzierung spezifischer privater und öffentlicher Güter unter Effizienz- und Verteilungskriterien. Im Vergleich zu einer steuerfinanzierten Staatstätigkeit können CSR-Aktivitäten von Unternehmen vor allem wegen ihrer ungünstigeren Verteilungswirkungen nachteilig sein.

Die Neutralität der Besteuerung im Sinne der Ausschaltung steuerlicher Einflüsse auf wirtschaftliche Entscheidungen, die unter Ökonomen nach wie vor weltweit als Besteuerungsziel diskutiert wird, hat erst relativ spät Eingang in die deutschsprachige Steuerliteratur gefunden.

Die aktuelle Diskussion der Nachhaltigkeit in der Betriebswirtschaftslehre hat sich bislang nicht auf die Ursprünge der betriebswirtschaftlichen Nachhaltigkeit in den Bilanztheorien berufen, die als wichtigste Leistung der deutschsprachigen Betriebswirtschaftslehre in der ersten Hälfte des 20. Jahrhunderts angesehen wird. Die neuere Diskussion der ökologischen und ökonomischen Nachhaltigkeit könnte von einem theoriegeschichtlichen Studium der klassischen Kapitalerhaltungstheorien profitieren und damit Fehlentwicklungen vermeiden.

Die öffentliche Kritik, die 2010 der Senkung des Umsatzsteuer-Tarifs für Hotelübernachtungen von 19 % auf 7 % folgte, ging von der Annahme aus, dass die Hotelbranche die Tarifsenkung nicht an die Konsumenten weitergegeben hat. Unsere 3131 deutsche Hotelbetriebe umfassende empirische Untersuchung der Tarifsenkung von 2010 mittels eines Difference-in-Difference-Ansatzes weist nach, dass die Tarifsenkung entgegen ihrer ursprünglichen politischen Begründung lediglich in geringem Umfang für Preissenkungen genutzt wurde.

Die moderne Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, die als wissenschaftliche Organisationsform nur im deutschen Sprachraum vorzufinden ist, verdankt ihre programmatische Ausrichtung im Wesentlichen den von Dieter Schneider in den 1960er und 1970er Jahren geschaffenen Grundlagen, die zum großen Teil erstmals in der ZfbF publiziert wurden. Die Kenntnis von Steuerwirkungen ist zum einen notwendig, um die Vorteilhaftigkeit von betriebswirtschaftlichen Entscheidungen nach dem Nettoergebnis nach Steuern zu bestimmen. Zum anderen lässt sich auf Steuerwirkungen die Architektur von Steuersystemen stützen, um fiskalische Lenkungsabsichten zu realisieren bzw. die Entstehung unerwünschter Lenkungen durch die Neutralität von Steuersystemen zu verhindern. Das wissenschaftliche Werk Dieter Schneiders thematisiert sowohl betriebswirtschaftlich als auch volkswirtschaftlich relevante Problemstellungen und hat hierdurch die Voraussetzungen für die Herausbildung einer Steuerwissenschaft auf ökonomischer Grundlage geschaffen, die über die rechtliche Interpretation von Steuergesetzen hinausgeht.

Die Lehrbuchliteratur zur Kostenrechnung und Investitionsrechnung/Unternehmensbewertung unterscheidet sich trotz einer fortschreitenden konzeptionellen Annäherung der Teilgebiete der Unternehmensrechnung sehr stark, wenn es um die Einbeziehung von Steuern geht. Während Modelle der IR/UB zunehmend Steuerwirkungen integrieren, machen Darstellungen der KR die Einbeziehung von Steuern noch immer von deren „Kostencharakter“ abhängig, der nicht nach ökonomischen, sondern steuerrechtlichen Merkmalen bestimmt und vor allem der Gewerbesteuer zugeschrieben wird. Diese hat auch Eingang in Regulierungsvorschriften der Kostenrechnung gefunden, für die der Wegfall der für den Kostencharakter der GewSt ursprünglich relevanten rechtlichen Merkmale infolge der UntStR 2008 folgenlos blieb. Eine zur Überprüfung der Relevanz ökonomischer und rechtlicher Kriterien vorgenommene Befragung von Unternehmen und Wirtschaftsverbänden/IHK zeigt, dass deren Auffassungen hinsichtlich des Kostencharakters der GewSt stark divergieren. Während Unternehmen mehrheitlich die GewSt nicht zu den Kosten zählen und offensichtlich nicht in den Preisen überwälzen, zählen Wirtschaftsverbände/IHK die GewSt auch nach der UntStR 2008 nach wie vor zu den Kosten.

Der Beitrag untersucht Entscheidungswirkungen der Unternehmensbesteuerung in einer modellbasierten Analyse über den Zeitraum von 1960 bis 2010. Das Modell bildet die einzelnen zu den jeweiligen Beobachtungszeitpunkten geltenden ertragsteuerlichen und substanzsteuerlichen Regelungen in 5-Jahresschritten detailliert ab. Die Untersuchung kommt zu dem Ergebnis, dass sich Steuerwirkungen während des Beobachtungszeitraums tendenziell reduziert haben. Die Ursache hierfür liegt einerseits in der Verringerung steuerlicher Tarifeffekte und Bemessungsgrundlageneffekte aufgrund des Wegfalls der Substanzsteuern und der Reduktion der Gewerbesteuerbelastung. Außerdem hat auch das gesunkene Zinsniveau zu einer Reduzierung zum Beispiel durch Abschreibungen bewirkter steuerlicher Zeiteffekte geführt. Aus der Reduktion der Steuerwirkungen können sich Konsequenzen für das Forschungsprogramm der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre ergeben, da sich die Rentabilität der Steuerplanung reduziert hat.

 This paper analyzes the production of tax literature in Germany empirically. It provides evidence to reject the argument made by politicians and the media that Germany produces three quarters of the global tax literature. It also finds that regarding the length of the tax code and the actual costs of declaring taxes, Germany is middle of the class globally. Using a case study, the paper analyzes the motives of authors of tax literature. The evidence shows that most publications are not motivated by generating knowledge, but by self-marketing, lobbying, and personal satisfaction. Overall, publications on a specific topic follow a pattern of decreasing (rather than increasing) quality over time. These repeated publications without generation of incremental knowledge are due to the organization of the market for publications in Germany, but unrelated to features of the tax system.