Wirtschaftliche Betrachtungsweise und europäische Bilanzsteuerrechtsordnung

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... They may even choose different principles for individual and consolidated statements, as preliminary recital 35 allows [3]. It seems that Member States were not able to agree on harmonization of the principle (or its rejection) and had to compromise by allowing Member State discretion (Florstedt et al., 2015). This hinders harmonization, consistency and comparability of statements among firms and countries. ...
... The consensus today is that the economic view is a general juridical method of teleological interpretation of law (e.g. Beisse, 1981;Florstedt et al., 2015). Moxter (1989) held that "The economic view takes care of the real purpose of the legal norms while mere application of rules might miss the real purpose because it relies on structures of law that hide the real purpose of the legal norms." ...
Purpose Accounting practices vary not only across firms, but also across countries, reflecting the respective legal and cultural background. Attempts at harmonization therefore continue to be rebuffed. The purpose of this paper is to argue that different wordings in national laws, and different interpretations of similar wordings in national laws, can be explained by taking recourse to the philosophy of language, referring particularly to Searle and Wittgenstein. Design/methodology/approach The example of the substance over form principle, investigated in seven countries, is particularly suitable for this analysis. It is known in all accounting jurisdictions, but still has very different roots in different European countries, with European and international influences conflicting, which is reflected in the different wording of the principle from one country to the next, and the different socially constructed realities associated with those wordings. Findings This paper shows that, beyond accounting practices, the legal and cultural background of a country affects the wording of national law itself. The broad conclusion is that different socially constructed realities might tend to resist any attempt at harmonized socially constructed words. Originality/value The paper contributes to the debate surrounding the possible homogenization of accounting regulations, illustrating the theory of the social construction of both “reality” and “language” on the specific application of one common principle to various Member State environments.
Die betriebswirtschaftliche Rechnungslegungsforschung bezieht vielfach steuerliche Problemstellungen ein. Das Schrifttum nennt z.B. die „Bilanzrechtstheorie“, die „Bilanzgestaltungstheorie“ sowie die „Bilanzwirkungstheorie“ (Ballwieser 1993); dabei wird die Verknüpfung zwischen Rechnungslegung und steuerlicher Gewinnermittlung in der deutschen Rechtsordnung traditionell als stark ausgeprägt eingeordnet. Für die Ideengeschichte der Rechnungslegungsforschung haben Busse von Colbe (1996) sowie Mattessich/Küpper (2003) Abhängigkeiten zwischen der Entwicklung von Forschung und rechtlichen Regulierungsbedingungen hervorgehoben. Der Beitrag betont in diesem Kontext die Bedeutung des Fiskus als Stakeholder für die Ideengeschichte. Es werden drei Zeitabschnitte (Forschungsphasen) der Betriebswirtschaftslehre ideengeschichtlich charakterisiert, die eine zunehmende Spezialisierung der Wirkungsanalysen von Gewinnermittlungs- und Gewinnverteilungsnormen zeigen. Nachdem Besonderheiten des rechtlichen Regulierungsumfeldes beschrieben wurden, wird in einem einfachen analytischen Erklärungsmodell eine Hypothese über den Zusammenhang zwischen der Entwicklung von Forschungsideen und des durch die Rechtsordnung geprägten Regulierungsumfeldes formuliert: Unter dem Einfluss einer unflexiblen Rechtsordnung verläuft eine Spezialisierung von Wirkungsanalysen zeitverzögert. Charakteristisch wäre dies beispielsweise für eine (unflexible) Steuerrechtsordnung und (flexiblere) Regulierungsnormen durch die handelsrechtliche Rechnungslegung.
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