ArticlePDF Available

محددات مقروئية الايضاحات المتممة للقوائم المالية في ضوء معايير المحاسبة المصرية المعدلة 2015 ( دراسة تطبيقية على الشركات المساهمة المصرية )

Authors:

Abstract

تحقيقا لأهداف البحث ومن خلال الإجابة على التساؤلات البحثية التي تمثل جوهر المشكلة , فإنه يتم الاعتماد على المنهج الاستقرائي وذلك من خلال استقراء وتحليل ما يتضمنه الفكر المحاسبي من كتابات وبحوث وإصدارات تتعلق بموضوع تحليل محددات مقروئية الايضاحات المتممة للقوائم المالية في ضوء معايير المحاسبة المصرية المعدلة 2015 . ويتم استخدام تحليل المحتوى content analysis بهدف تحويل المواد النظرية المكتوبة إلى بيانات عددية كمية قابلة للقياس لعينة من 44 شركة مساهمة مصرية خلال الفترة (2015 :2016 ) قبل وبعد تطبيق معايير المحاسبة المصرية المعدلة 2015 والتوصل الى نتائج منطقية تدعم أو لا تدعم فروض البحث. وهى نقطة بحثية لم تتطرق لها الدراسات السابقة من قبل إلى حد علم الباحثة ؛ الأمر الذى يعد إضافة للأدب المحاسبى
٠
تاددﺣﻣ ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ءوﺿ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا٢٠١٥ )ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗ ﺔﺳارد ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ (
دادﻋإ
ةروﺗﻛد
/
ﻲﻠﯾﻘﻌﻟا سورﺣﻣ ﻰﻠﯾﻟ
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺳﻘﺑ سرد
ةرﺎﺟﺗﻟا ﺔﯾﻠﻛ ﺎطﻧط ﺔﻌﻣﺎﺟ
ﺔﻠﺟﻣ
ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ثوﺣﺑﻟاو تﺎﺳاردﻟا
-
ﺔﯾﻠﻛ
ةرﺎﺟﺗﻟا
-
ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﮭﻧﺑ
ددﻌﻟا
)
٤
(
ص ﻲﻧﺎﺛﻟا دﻠﺟﻣﻟا١٤٥-١٨٢
٢٠١٧
١
ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ءوﺿ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تاددﺣﻣ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥ )ﺗ ﺔﺳاردﺔﯾﻘﯾﺑط ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ (
ةروﺗﻛد /ﻲﻠﯾﻘﻌﻟا سورﺣﻣ ﻰﻠﯾﻟ
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺳﻘﺑ سردﻣ
ةرﺎﺟﺗﻟا ﺔﯾﻠﻛ ﺎطﻧط ﺔﻌﻣﺎﺟ
)ثﺣﺑﻟا صﻠﺧﺗﺳﻣ(
ا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ءوﺿ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تاددﺣﻣ ﺔﺳارد ثﺣﺑﻟا اذﻫ فدﻬﺗﺳ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥ قﯾﺑطﺗﻟﺎﺑو ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷ ﻰﻠﻋ نﻣ ﺔﻧﯾﻌ٤٤ ﺔﻛرﺷ ﻲﻣﺎﻋ لﻼﺧ٢٠١٥ و٢٠١٦
و ﻰﻟإ ﻲﻣﺗﻧﺗ٦ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ لﺎﻣﻋأ تﺎﻋﺎطﻗ. يرظﻧﻟا رﺎطﻹا لوﺎﻧﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ
ﺔﯾﻣﻫأ دﯾدﺣﺗ لﻼﺧ نﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟاﻻا ﻲﻓ ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾ ، لوﺎﻧﺗ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا موﻬﻔﻣ
سﺎﯾﻘﻟا ﺔﯾﻔﯾﻛو ،ﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز بﺎﺑﺳأ دﯾدﺣﺗاوﻘﻠ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋ ، لﺑﺎﻘﻣ فارﺗﻋﻻا
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا و ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣو دﯾدﺣﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗ.
ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا نﻣ ددﻋو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣ ﺔﯾﺳﺎﺳأ ضورﻓ ﺔﺗﺳ رﺎﺑﺗﺧا مﺗ دﻗو
وﯾﻻا ىوﺗﺣﻣاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋ ،قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا ،ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ،رﯾرﻘ ﺔﻌﺟارﻣﻟا ،
لوﺻﻷا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا ، ﺔﻟوﯾﺳﻟا ، ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا ،ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣو ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ وو ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟاو
دﻗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ تدﯾأﻟاﺞﺋﺎﺗﻧ لوﺑﻗ لوﻷا ضرﻔﻟا ثﻟﺎﺛﻟاو و ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو نﯾﺑﯾﺋورﻘﻣ
ىوﺗﺣﻣو ﻻاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ٢٠١٥ ، و لوﺑﻗ مدﻋ
ﻲﻧﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا ﻊﺑارﻟاو فﻼﺗﺧا دوﺟو نﻋ سﻣﺎﺧﻟاو ددﻋ نﯾﺑ يرﻫوﺟ اتﺎﺣﺎﺿﯾﻹ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا رارﻗو
ﺗﺳﻣﻟاﺔﻌﺟارﻣﻟا رﯾرﻘﺗو نﯾرﻣﺛ دﻌﺑو لﺑﻗﺔﻟدﻌﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ ،سدﺎﺳﻟا ضرﻔﻟا لوﺑﻗ مﺗ نﻛﻟو طﺎﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ دوﺟو
نﯾﺑ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣ ﻩذ ﻟا تاددﺣﻣ و رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا٢٠١٥ دﻗو ا ﺔﺳاردﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ تدﯾأ يرظﻧﻟا رﺎطﻹا ﻲﻓ ﻪﯾﻟإ لﺻوﺗﻟا مﺗ ﺎﻣ ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟ ، و تﻬﺗﻧا
ﻟ تﺎﺣرﺗﻘﻣﻟاو تﺎﯾﺻوﺗﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا مﯾدﻘﺗﺑ ﺔﺳاردﻟا ثوﺣﺑﻟاﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣ.
تﺎﺣﻠطﺻﻣﻟا
ﺔـﯾﺋورﻘﻣﻟاReadability - مـﻬﻔﻠﻟ ﺔـﯾﻠﺑﺎﻘﻟا Understandability - ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا- لـﯾﻠﺣﺗ
ىوﺗﺣﻣﻟا content analysis - ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاthe textual information
٢
لوﻷا مﺳﻘﻟا
ثﺣﺑﻠﻟ مﺎﻌﻟا رﺎطﻹا
١- ﺔﻣدﻘﻣ
ـﻟإ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا فدﻬﺗتﺎـﻣوﻠﻌﻣ رﯾﻓوـﺗ ﻰ ﺔﯾدﺎـﺻﺗﻗﻻا تارارـﻘﻟا ﻊﻧـﺻ ﻲـﻓ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟ ةدـﯾﻔﻣ ، رﻓاوـﺗﺗو
ﺗ رـﺻﺎﻧﻋ ﺔـﻋوﻣﺟﻣ لﻼـﺧ نﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا مﻬﻓو ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا حوـﺿوو ﺔﯾﻓﺎﻔـﺷﻟا ﻰـﻠﻋ زـﻛر لﻣﺗـﺷﺗ ثـﯾﺣ
تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا مﯾظﻧﺗو بﯾوﺑﺗ ﻰﻠﻋ رﺻﺎﻧﻌﻟا كﻠﺗ لوادـﺟﻟا دوـﺟوو ،ﺎـﻬﻣﻬﻓ لﻬـﺳﯾ ﻲـﺗﻟا لـﻣﺟﻟاو تﺎـﻣﻠﻛﻟا مادﺧﺗـﺳا لﻼـﺧ نـﻣ
ﺔﯾﻧﺎﯾﺑﻟا موﺳرﻟاو،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﻊـﻣ قـﻓاوﺗﻣو ﻲـﻘطﻧﻣ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ بـﯾﺗرﺗﻟاو مﯾـظﻧﺗﻟا نوﻛﯾ نأ ةرورﺿ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ
ضرـﻋ ﻊـﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا تﺎﻛرـﺷﻟا ﺔــﺑﻟﺎطﻣ ﺔــﻠﯾوطﻟا قﺋﺎـﺛوﻟاو لـﻣﺟﻟا مادﺧﺗـﺳا بـﻧﺟﺗو ﺔــﻣوﻬﻔﻣو ﺔﻠﻬـﺳ ﺔـﻐﻟ مادﺧﺗـﺳا .
)SEC ،1998( ﺎــﻣﻛ نﯾرﻣﺛﺗـــﺳﻣﻟا تارارــﻗ ﻰــﻠﻋ رﯾﺛﺄــﺗﻟا ﻲـــﻓ مﺎــﻫ رود بــﻌﻠﺗ حﺎــﺻﻓﻻا ﺔﯾﻓﺎﻔـــﺷو تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا تﺣﺑــﺻأ
ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا ىرﺧﻻا فارطﻷاو ، قـﻘﺣﺗ لﺎـﺻﺗا ةادأ ﻻوأ ﻲﻫ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟﺎدـﻫلﻼـﺧ نـﻣ ﺎﻬ تﺎـﻧﺎﯾﺑ لﻛـﺷ ﻲـﻓ ﺔـﺑوﺗﻛﻣ ﺔﻟﺎـﺳر
ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳﻣ نﻣ مﻫرﯾﻏو نﯾﻧﺋادﻟاو نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻠﻟ ةدﯾﻔﻣ تﺎﻣوﻠﻌﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا رﻓوﺗ نأ ﻲﻐﺑﻧﯾو ﺔﯾﻟﺎﻣ
.مﻏرﻟﺎــﺑو نــﻣ ﺔــﯾﻣﻫأﺑ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا دادــﻋإ ﻲﻌــﺿاو ﺎﻫددــﺣ ﻲــﺗﻟا قــﻓاوﺗﻟا تﺎــﺑﻠطﺗﻣ ﺔــﯾﺑﻠﺗﻟ مﯾــظﻧﺗﻟا نــﻣ ﺔــﯾﻟﺎﻋ ﺔــﺟرد
ﻌﻣﻟاأ نﺈـﻓ ، رﯾﯾﺎـﯾ فوـﺳ ﺔﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎـﻌﻣ ﻲـﻓ رـﯾﯾﻐﺗ يﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﻲـﻓ حﺎـﺻﻓﻹاو ضرـﻌﻟا ﻰـﻠﻋ رﺛؤ ، نـﻣ كﻟذـﻟ
ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ﺔﺳارد مﻬﻣﻟارﯾرﺎﻘﺗﻟاو تﺎﺣﺎﺻﻓﻻا ﻩذﻫ ةءارﻗ .(Cheung & Lau, 2016)
٢- ﺔﻠﻛﺷﻣﻟا ﺔﻌﯾﺑط
ﺧدﻟا ﻲﻓﺎﺻ مﻗر بﻧﺎﺟﺑ ةددﻌﺗﻣ ﺔﯾﻣﻗر تﺎﻣوﻠﻌﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا يوﺗﺣﺗ تﺎﻛرـﺷﻟا ءادﻷ زﺟوـﻣ سﺎﯾﻘﻣ رﺑﺗﻌﯾ يذﻟا ل
ﺔﻣظﻧﻣ رﯾﻏ ىرﺧأ ﺔﯾﺻﻧ تﺎﻣوﻠﻌﻣ نﻣ ةرﯾﺑﻛ ﺔﯾﻣﻛ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ . كﻟذ ﻰﻠﻋ لﺎﺛﻣﻛ ، مﺎـﻌﻟ يوﻧـﺳﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا رﯾرﻘﺗﻟا نﻣﺿﺗ
٢٠٠٩ ﻰـﻠﻋ تﺎﻛرــﺷﻟا ىدـﺣﻹ٢٠٧ ﺔﺣﻔــﺻ٥ ﻲﻟاوـﺣو ﺔــﯾﻟﺎﻣ تﺎــﻧﺎﯾﺑ تﺎﺣﻔـﺻ٢٥ ىرــﺧﻷا لوادــﺟﻟا نـﻣ ﺔﺣﻔــﺻ ،و
نوﻛﺗﯾﻧ نﻣ رﯾرﻘﺗﻟا ﺔﯾﻘﺑ ةرادﻹا تﻼﯾـﻠﺣﺗو ﺔـﺷﻗﺎﻧﻣ ، مﻬﺳﻷا ﺔﻠﻣﺣو يذﯾﻔﻧﺗﻟا سﯾﺋرﻟا نﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣ كﻟذ ﻲﻓ ﺎﻣﺑ صوﺻ
ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣ تﺎﺣﺎـﺿﯾ ٕاو ، ، ﺣﺗو صوــﺻﻧﻟا ﻩذــﻫ ىوــﺗﺣﻣ لــﯾﻠﺣﺗﻟ ةرــﯾﺑﻛ ﺔــﯾﻣﻫأ دــﺟوﺗ كﻟذــﻟو ﺔــﯾﻧﺎﻛﻣا يدــﻣ دــﯾد
نـﻣ ﺎﻬﻣﻬﻓو ﺎﻬﺗءارﻗﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳ .Liu, 2016)( ﺎـﻘﺗﻟا ةءارـﻗ ﺔﻟوﻬـﺳ ﻲـﻓ ﺎـﯾوﯾﺣ ارود بـﻌﻠﺗ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾر
دـﺑﻻ فدـﻬﻟا اذـﻫ قـﻘﺣﺗﯾﻟو ﺔﯾدﺎـﺻﺗﻗﻻا تارارـﻘﻟا ذﺎـﺧﺗا نـﻣ اوﻧﻛﻣﺗﯾ ﻰﺗﺣ نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ لﺎﻌﻔﻟا لﺻاوﺗﻟا
ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا ﻲــﻓ ةدــﯾﻔﻣو ﺔﺣــﺿاو تﺎــﻣوﻠﻌﻣ رﯾﻓوــﺗ نــﻣ. ﺎــﻬﻧأ ﻰــﻠﻋ تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﻲــﻓ ةدراوــﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰــﻟإ رــظﻧﯾو
أ ﺔﯾﻓﺎـﺿا تﺎـﻣوﻠﻌﻣمــﻬﺗ ﻲـﺗﻟا ﺔـﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدـﺗﻟا مﯾــﯾﻘﺗﻟ ﺔﯾـﺳﺎﺳ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳﻣ . و ﻰــﻟإ مﯾـﯾﻘﺗﻟا سﺎـﺳأ دﻧﺗــﺳﯾ
ﺎﺣ ﻲﻓ ﺔﻟوﻘﻌﻣ تﺎﺿارﺗﻓا سﻛﻌﻟا دﯾﻔﺗ تﺎﻣوﻠﻌﻣ دوﺟو مدﻋ ﺔﻟ لذﺑو رـﯾﻐﯾ نأ ﻊـﻗوﺗﻣﻟا نـﻣ نﺎـﻛ اذإ مـﺋﻼﻣ حﺎﺻﻓﻻا رﺑﺗﻌﯾ
وﺗ نﻋ نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا تﺎﻣﯾﯾﻘﺗ نﻣﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا تﺎﻌ.
حﺎـﺑرﻷا ةدوـﺟﺑ ﺔﯾـﺻﻧﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا قﻠﻌﺗﺗو تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا لﻼـﺧ نـﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻠﻟ مـﻬﻣﻬﻓ نﯾـﺳﺣﺗ نﯾرﻣﺛﺗـﺳﻣﻠﻟ نـﻛﻣﯾو
تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﺎـﻬﯾﻓ ﺎﻣﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ةرادﻹا ﺎﻬﺗﻣدﻗ ﻲﺗﻟا تادﯾﻛﺄﺗﻠﻟ قﯾﻗد لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻻﺎﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾﻏو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا . رﻘﻣﻟا طﺑﺗرــﺗو ﺎــﻣﻫ نﯾﯾــﺳﺎﺳأ نﯾﺑﻧﺎــﺟﺑ ﺔــﯾﺋو :تﺎﯾوﺗــﺳﻣ نــﻣ ﻪﻧﻣــﺿﺗﺗ ﺎــﻣو ةءورــﻘﻣﻟا داوــﻣﻟا
و ، ﺔﺑوﻌﺻﻟا نﻣ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﺔـﻔﻠﺗﺧﻣ ﺔـﯾﺋارﻗ تاردـﻗو تﺎـﻣﺎﻣﺗﻫا نـﻣ ﻪﻧوﻛﻠﺗﻣﯾ ﺎﻣو ءارﻘﻟا روﻬﻣﺟ تﺎـﺳارد مـظﻌﻣ تزـﻛر كﻟذـﻟو
٣
ﻰــﻠﻋ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا ﺔــﯾﺋورﻘﻣ و صوــﺻﻧﻟا ﺔﺑوﻌــﺻ ىدــﻣ ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻟﺎــﺳرﻟا لوــﺻو حﺎــﺟﻧ و رﺗﻣﻟا رﺎــﺛﻵا ﻰـــﻠﻋ ﺔــﺑﺗ
ﻲﻟﺎﻣﻟا ءادﻼﻟ ىرﺧﻷا بﻧاوﺟﻠﻟ دﯾﻘﻌﺗﻟا نﻣ ﺔﻧﯾﻌﻣ تﺎﯾوﺗﺳﻣ. Beest et al.2009)(
و ددﺻﻟا اذﻫ ﻲﻓ نﻋ ةردﺎﺻﻟا تﺎﯾﺻوﺗﻟا دﻛؤﺗﻟاتﺎﺋﯾﻬ ﻟ ﺔﻣظﻧﻣﻟا ﻊـﺿوﻟاﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎـﻌﻣ وـﺣﻧ ﻩﺎـﺟﺗﻻا ةرورـﺿ ﻰـﻠﻋ ﺔ
ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ةدوـﺟ ةدﺎـﯾزﻟ حﺎـﺻﻓﻹا ﻲـﻓ ﻊـﺳوﺗﻟا، يدؤـﺗو ـﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔـﯾﻣﻛ ةدﺎـﯾز ةدوـﺟ ةدﺎـﯾز ﻰـﻟإ ﺎـﻬﻧﻋ ﺢـﺻﻔﻣﻟا تﺎ
حﺎﺻﻓﻹا(Beretta & Bozzolan, 2008). نﻛﻟ رﯾرﺎـﻘﺗﻟا لوـط دﯾزﯾ ﺔﯾرﻫوﺟ ةروﺻﺑ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣ تداز ﺎﻣﻠﻛ
ﺔﺟﯾﺗﻧ تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ دﯾدﻌﻠﻟ ﺔﯾوﻧﺳﻟاتﺎـﺑﻠطﺗﻣﻟ ﺔﺑﺎﺟﺗـﺳﻻا ةدﺎـﯾزﻟ ﺔﯾﻓﺎﻔـﺷﻟا .ـﺣوارﺗ ،لﺎـﺛﻣﻟا لﯾﺑـﺳ ﻰـﻠﻋت تﺎﺣﻔـﺻ ددـﻋ
يوﻧــﺳﻟا رــﯾرﻘﺗﻟا نــﻣ دــﯾدﻌﻠﻟ تﺎﻛرــﺷﻟا نــﻣ٧٠ ﻰــﻟإ لــﺻﯾﻟ ﺔﺣﻔــﺻ٢٤٤ ﺔﺣﻔــﺻ . دــﻌﺑ ﺎــﻣ ﺔــﺻﺎﺧ ةدﺎــﯾزﻟا ترﻣﺗــﺳاو
Sarbanes-Oxley(SOX) ةدﺎــﯾز ﻊــﻣ ﺔﺑــﺳﻧ نــﻣ رــﺛﻛأ رﯾرﺎــﻘﺗ ﺞﺗــﻧﺗ ﻲــﺗﻟا تﺎﻛرــﺷﻟا ددــﻋ١٠٠ نــﻣ ةدﺎــﯾز ﺔﺣﻔــﺻ
١٩ % ﻰﻟإ٣٧ % لﻌﺟ ﺎﻣﻣ مﺎـﻋ لـﺑﻗ ﺎـﻣ تاوﻧـﺳ ﻊـﻣ ﺔـﻧرﺎﻘﻣ ةءارـﻘﻠﻟ ﺔﺑوﻌـﺻ رـﺛﻛأ تﺣﺑـﺻأ تﺎﻛرـﺷﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا
١٩٩٨ . و مﻫﺎـﺳ دـﻗرـﯾﯾﻐﺗﻟا اذــﻫ ﻲــﻓ ﺔﯾﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎـﻌﻣﻠﻟ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا دادــﻋا تﺎـﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎـﯾزﺔﻓﺎــﺿﻹﺎﺑ حارــﺗﻗا ﻰـﻟإ
نوﻧﺎــﻗ مﯾــظﻧﺗو(SOX) رــﻣ ﻰــﻠﻋ تﺎﺣﻔــﺻﻟا ددــﻋ ﻲــﻓ ةدرــطﻣ ةدﺎــﯾز ﺔﯾوﻧــﺳﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا دﻬــﺷﺗ ﻲﻟﺎــﺗﻟﺎﺑورو ﻟا تارــﺗﻔ
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا. Kieso et al. 2013; Schipper, 2007)(
و اذـﻫ ﻲـﻓ قﺎﯾـﺳﻟا نﯾﺛﺣﺎـﺑﻟا نـﻣ دـﯾدﻌﻟا زـﻛر(Smith & Taffler, 1992a; Li,2010 ; Loughran &
McDonald, 2016) ﻰــﻠﻋ ةرــﯾﺑﻛ ﺔــﺟردﺑ ﺔــﺳارد صوــﺻﻧﻟ ﺔﺑوﻌــﺻﻟاو ﺔﻟوﻬــﺳﻟا لــﻣاوﻋ دــﯾدﺣﺗ دــﻧﻋ ﺔــﯾﻣﻛﻟا ﻲﺣاوــﻧﻟا
رط نﻋ تﺎﻣﻠﻛﻟا ﺔﻠﻣﺟﻟا لوطو ﺔﻣﻠﻛﻟا لوط سﺎﯾﻗ قا ﺔﺑوﻌـﺻ ﻰـﻟا ىدا ﺔـﻠﻣﺟﻟاو ﺔـﻣﻠﻛﻟا لوـط داز ﺎـﻣﻠﻛةءارـﻘﻟ . ةدﺎـﯾزﻓ
ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ مﻬﻓو ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ﻰﻠﻋ رﺛؤﯾو ﺎﻬﺗﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔﺑوﻌﺻ ﻰﻟإ يدؤﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻣﻛ لﺎـﻣﺗﺣا ةدﺎـﯾزو
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ دﺋازﻟا ءبﻌﻟاﻣﻣﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ةدوﺟ نﻣ لﻠﻘﯾ. (Morunga & Bradbury,2012)
فﻗوﺗﺗ ﻬﺳ وأ ﺔﺑوﻌﺻ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدﺋﺎﻓ رﯾـﺳﻔﺗو مـﻬﻓو ةءارـﻗ ﻰـﻠﻋ مدﺧﺗـﺳﻣﻟا ةردﻗو ﺔﺑوﺗﻛﻣﻟا داوﻣﻟا ﺔﻟو
ﺔــﻣدﻘﻣﻟا ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا لــﻛ ﻲﻧﺎــﻌﻣﻟ بــﺳﺎﻧﻣكــﻟذو يدــﻌﻣ و نﯾﻣدﺧﺗــﺳﻣﻟا نﯾــﺑ تﻻﺎــﺻﺗﻻا حﺎــﺟﻧ نﺎﻣــﺿﻟ رﯾرﺎــﻘﺗﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا رﺛؤﺗ ثﯾﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟاادأ ﻰﻠﻋنﯾﻠﻠﺣﻣﻟاو نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟاو تﺎﻛرﺷﻟا ء نﯾﯾﻟﺎﻣﻟا. (Cheung &
Lau , 2016)
و نأ ﺢﺟرﻣﻟا نﻣ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎز ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ روﺻ دﻌﺑ٢٠١٥ دﻗ نـﻣ دـﯾز
لوــطددــﻋو ﺎﺣﺎــﺿﯾﻻاﺎــﻣﻣ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا ت ﻰــﻠﻋ رﺛؤــﯾةءارــﻘﻠﻟ ﺎــﻬﺗﯾﻠﺑﺎﻗ مﺋاوــﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗــﺳﻣ لــﺑﻗ نــﻣ مــﻬﻔﻟاو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا.
مدﻘﺗ ﺎﻣ ﻰﻠﻋ ءﺎﻧﺑوﺔﯾﻟﺎﺗﻟا تﻻؤﺎﺳﺗﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻲﻓ ثﺣﺑﻟا ﺔﻠﻛﺷﻣ روﻠﺑﺗﺗ:
- ةدﺎــﯾز لــﻫ ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣﻠﻟ حﺎــﺻﻓﻻا تﺎــﺑﻠطﺗﻣ٢٠١٥ تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا لوــط ﻰــﻠﻋ رﺛؤــﺗ
ﻰﻠﻋ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟاﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ءارﻗﺎﻬﺗ ؟
- ﺎﻣ دوﺻﻘﻣﻟا و ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟﺎ ﺔﯾﻔﯾ ﺎﻬﺳﺎﯾﻗ؟
- ﺎﻣ ﻲﻫ ﺔﯾﻣﻫألﯾﻠﺣﺗ ﻟاﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻺﻟ؟
- ؟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﻲﻓ ةدﺎﯾزﻟا بﺎﺑﺳأ ﻲﻫﺎﻣ
٤
- ﻲﻫﺎﻣﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗ ﺳﻣ ﻰﻠﻋدﺧﺗ تﺎﺑﺎـﺳﺣﻟا ﻊـﺟارﻣو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻰﻣ
ءادﻷاو ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻟﺎﻣﻟا ؟
- ﻲﻫﺎــﻣتاددــﺣ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﺔــﯾﺋورﻘﻣ ءوــﺿ ﻲــﻓ ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ
٢٠١٥ ؟
٣-ثﺣﺑﻟا فدﻫ
وﻫ ثﺣﺑﻠﻟ ﻲﺳﯾﺋرﻟا فدﻬﻟا فرﻌﺗﻟا ﻰﻠﻋ تاددﺣﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﺔـﯾﺋورﻘﻣلـظ ﻲـﻓ رﯾﯾﺎـﻌﻣ قـﯾﺑطﺗ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا٢٠١٥ فدﻬﻟا اذﻫ قﯾﻘﺣﺗﻟوﺔﯾﻟﺎﺗﻟا ﺔﯾﻋرﻔﻟا فادﻫﻷا قﯾﻘﺣﺗ يرورﺿﻟا نﻣ نوﻛﯾ :
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﻲﻓ ةدﺎﯾزﻟا بﺎﺑﺳأ دﯾدﺣﺗ
- مﻬﻔﻟا نﯾﺑو ﺎﻬﻧﯾﺑ قرﻔﻟاو ﺎﻬﺳﺎﯾﻗ ﺔﯾﻔﯾﻛو ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا موﻬﻔﻣ دﯾدﺣﺗ
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻺﻟ ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻣﻫأ لﯾﻠﺣﺗ
- ﯾﻠﺣﺗ ل و ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻰﻣدﺧﺗـﺳﻣ ﻰـﻠﻋ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗﺔـﻌﺟارﻣﻟا رـﯾرﻘﺗ
ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻟﺎﻣﻟا ءادﻷاو
- تاددــﺣﻣ لــﯾﻠﺣﺗ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﺔــﯾﺋورﻘﻣءوــﺿ ﻲــﻓ ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥
٤- ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻣﻫأ
ﺗﻫا نﻣ مﻏرﻟا ﻰﻠﻋﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ عوﺿوﻣﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ثوﺣﺑﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا مﺎﻣ صوﺻﻧﻟ ذﻧﻣ ﺔﯾزﯾﻠﺟﻧﻻا ﺔﻐﻟا
ﺔﻠﯾوط ةرﺗﻓ ، دﺟﻧ نأ ثوﺣﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ صوﺻﻧﻟ ةرﯾﺑﻛ ةردﻧو ﺔﯾدودﺣﻣ نﻣ ﻲﻧﺎﻌﺗ ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻟا ، ارظﻧو
عوﺿوﻣﻟا كﻟذ ﺔﯾﻣﻫﻷو ﺣﺑﻟا نﻣ دﯾدﻌﻠﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا ﺔﺟﺎﺣاو ثوﻟاو ﺔﯾرظﻧﻟا تﺎﺳاردﻟﺔﯾﻘﯾﺑطﺗ رﯾﺛﺄﺗ نﻣ ﺎﻬﻟ ﻣﻟ
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣﺑ طﺑﺗرﺗ ﻲﺗﻟا تاددﺣﻣﻠﻟ لﯾﻠﺣﺗ ثﺣﺑﻟا لوﺎﻧﺗﯾ فوﺳ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﻗوﺛوﻣو ﺔﻟﻻد ﻰﻠﻋ رﺷﺎﺑ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﻲﻓ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ءوﺿ٢٠١٥ ، ومﻫﺎﺳﯾ نأ ثﺣﺑﻟا اذﻬﻟ نﻛﻣﯾ
ﻟا تﺎﻬﺟﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ نﯾﺳﺣﺗﻟ رﺻﻣ ﻲﻓ ﺔﯾﻧﻬﻣﻟاو ﺔﯾﻣﯾظﻧﺗ حﺎﺻﻓﻻا ةدوﺟ ةدﺎﯾز نﻣ ﺎﻬﻧﻋ ﺞﺗﻧﯾ ﺎﻣو
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا.
٥- ثﺣﺑﻟا ﺞﻬﻧﻣ
ﺔﻠﻛـﺷﻣﻟا رﻫوـﺟ لـﺛﻣﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺛﺣﺑﻟا تﻻؤﺎﺳﺗﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا لﻼﺧ نﻣو ثﺣﺑﻟا فادﻫﻷ ﺎﻘﯾﻘﺣﺗ ، ﻰـﻠﻋ دﺎـﻣﺗﻋﻻا مﺗـﯾ ﻪـﻧﺈﻓ
ﺗﺳا لﻼﺧ نﻣ كﻟذو ﻲﺋارﻘﺗﺳﻻا ﺞﻬﻧﻣﻟا قـﻠﻌﺗﺗ تارادـﺻٕاو ثوـﺣﺑو تﺎـﺑﺎﺗﻛ نـﻣ ﻲﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رـﻛﻔﻟا ﻪﻧﻣـﺿﺗﯾ ﺎـﻣ لﯾﻠﺣﺗو ءارﻘ
عوـﺿوﻣﺑلــﯾﻠﺣﺗ ﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﺔــﯾورﻘﻣ تاددــﺣﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣ ءوــﺿ ﻲــﻓ ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ
٢٠١٥ . ومﺗـﯾ ىوـﺗﺣﻣﻟا لـﯾﻠﺣﺗ مادﺧﺗـﺳا content analysis فدـﻬﺑ لـﯾوﺣﺗ داوـﻣﻟا ﺔـﯾرظﻧﻟا ﺔـﺑوﺗﻛﻣﻟا إـﻟ تﺎـﻧﺎﯾﺑ
ﺔـﯾددﻋ ﺔـﯾﻣﻛ ﺔـﻠﺑﺎﻗ نـﻣ ﺔـﻧﯾﻌﻟ سﺎـﯾﻘﻠﻟ٤٤ ﻼـﺧ ﺔﯾرـﺻﻣ ﺔﻣﻫﺎـﺳﻣ ﺔﻛرـﺷل ةرـﺗﻔﻟا )٢٠١٥ :٢٠١٦ ( دـﻌﺑو لـﺑﻗ قـﯾﺑطﺗ
رﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔ٢٠١٥ اوثﺣﺑﻟا ضورﻓ مﻋدﺗ ﻻ وأ مﻋدﺗ ﺔﯾﻘطﻧﻣ ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻰﻟا لﺻوﺗﻟ.
٥
٦- ثﺣﺑﻟا دودﺣ
- نﻣ ﺔﻧﯾﻋ ﻰﻠﻋ ثﺣﺑﻟا دﻣﺗﻌﯾ٤٤ ﺔﯾرﺻﻣ ﺔﻣﻫﺎﺳﻣ ﺔﻛرﺷ ﻲﻣﺎـﻋ لﻼﺧ)٢٠١٥ و٢٠١٦ ( وﻰـﻟإ ﻲـﻣﺗﻧﺗ ٦ تﺎـﻋﺎطﻗ
ﺔــﻔﻠﺗﺧﻣ كــﻟذو ﺔــﺳاردﻟ ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌﺑو لــﺑﻗ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﺔــﯾورﻘﻣ تاددــﺣﻣ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ٢٠١٥
- ﻰﻠﻋ ثﺣﺑﻟا اذﻫ زﻛرلﯾﻠﺣﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
- ﺑطﺗﻟا ﺔــﺳاردﻟا ﻲـﻓ ضرــﻌﺗﻟا مﺗــﯾ مـﻟ رﯾﻏو نﯾﻣﺄــﺗﻟا تﺎﻛرــﺷو كوـﻧﺑﻠﻟ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟاو مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔــﯾﻘﯾ تﺎــﺳﺳؤﻣﻟا نــﻣ ﺎـﻫ
ﻲﻟﺎﻣﻟا
٧- ثﺣﺑﻟا ﺔطﺧ
- ﻲﻟﺎﺗﻟا وﺣﻧﻟا ﻰﻠﻋ ثﺣﺑﻟا نﻣ ﻰﻘﺑﺗ ﺎﻣ مﯾظﻧﺗ مﺗﯾﺳ:
ﻲﻧﺎﺛﻟا مﺳﻘﻟا: ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ
- ﺔﯾﻣﻫأ لﯾﻠﺣﺗ ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻓﺣﺎﺿﯾﻻاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎ
- ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا موﻬﻔﻣسﺎﯾﻘﻟا ﺔﯾﻔﯾﻛو
- مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻘﻟاو ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا نﯾﺑ قرﻔﻟا
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا لﺑﺎﻘﻣ فارﺗﻋﻻا
- ﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗ
ثﻟﺎﺛﻟا مﺳﻘﻟا : ثﺣﺑﻟا ضورﻓ رﯾوطﺗو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟا
ﻊﺑارﻟا مﺳﻘﻟا :ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا ﺔﺳاردﻟا
سﻣﺎﺧﻟا مﺳﻘﻟا: ﺔﺣرﺗﻘﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ثوﺣﺑﻟاو تﺎﯾﺻوﺗﻟاو ﺔﺻﻼﺧﻟا
ﻲﻧﺎﺛﻟا مﺳﻘﻟا
ﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗ ﺔﯾﻣﻫأ
ﺔﯾــﺻﻧﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا رﻓوــﺗthe textual information تﺎــﯾﻠﻣﻌﻟا رﺎــﺑﺗﺧاو ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟا مــﻬﻔﻟ لــﻣﺎﻛﺗﻣ ارﺎــطإ
ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ، ا دﯾوﺗ ﺔﻔﯾظو نﻋ حﺎﺻﻓﻹﺎﺑ طﺑﺗرﺗ ﻲﻬﻓ ﺔـﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا نﯾـﺑ قورـﻔﻟاو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا نﻣ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟ
ةدوـﺟ لـﻗأو مــﻬﻔﻟا ﺔﺑﻌـﺻو ةدـﻘﻌﻣ ﺎـﻬﻠﻌﺟﯾ ﺎــﻣﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟاو تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا شﯾوــﺷﺗ ﺎـﻬﻧﻛﻣﯾ لـﺑﺎﻘﻣﻟا ﻲـﻓو ، رﻓوــﺗ ﺎـﻣﻛ
لﺎﺛﻣﻟا لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ نﯾرﯾدﻣﻟا كوﻠﺳ مﯾﯾﻘﺗﻟ نﯾﺛﺣﺎﺑﻠﻟ ﺔﻠﯾﺳو حﺎﺻﻓﻹا صوﺻﻧ نورﯾدـﻣﻟا لـﯾﻣﯾ ، مادﺧﺗـﺳا ﻰـﻟإ تﺎـﺳﺎﯾﺳﻟا
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا وﻧﺳﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﻲﺗﻟاو لﺿﻓا ءادا قﻘﺣﺗ ﺔﻛرﺷﻠﻟ تارارـﻗ ﻰـﻠﻋ رﺛؤـﺗ نأ نﻛﻣﯾ ﻲﺗﻟاو ﺔﯾﺗاذ ﺢﻟﺎﺻﻣ ﺔﻣدﺧﻟ
لﯾوﻣﺗﻟاو رﺎﻣﺛﺗﺳﻻا .li ,2010)(
و ﺔــﻘﯾرطﺑ مدﺧﺗــﺳﻣﻠﻟ تارﺎــﺷإ لــﻘﻧ ﻰــﻠﻋ لﺎــﺻﺗﻻا ﺔــﯾﻟﺎﻌﻓ يوــطﻧﺗﺔــﻘوﻣ ﺔــﻣوﻬﻔﻣو . لــﻘﻧ ﻰــﻟإ فدــﻬﺗ ﺔــﻣﺎﻫ ةرﺎــﻬﻣ ﻲــﻬﻓ
ﻣﻟا ﺔﻟﺎﺳرﻟا نﯾرﺧﻶﻟ ﺔﺑوﻠط ،ﯾﺣـﺻ رـﯾﻏ ﺔﻣوﻬﻔﻣﻟا ﺔﻟﺎﺳرﻟا تﻧﺎﻛ اذﺈﻓرارـﻘﻟا ﻊﻧـﺻﻟ ةدـﺋﺎﻓ لـﻗأ نوـﻛﺗ ﺔﺣ . و ﺔﻟوﻬـﺳ رـﺑﺗﻌﺗ
٦
مﻬﻔﻟا نأ نـﻛﻣﯾ ﻻ نـﻛﻟو ، ةءارـﻘﻠﻟ ﺔـﯾﻠﺑﺎﻗ رـﺛﻛأ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا نوﻛﺗ نأ بﺟﯾ ﺎﻣﻛ ، لﺎﻌﻔﻟا حﺎﺻﻓﻻا صﺋﺎﺻﺧ مﻫأ نﻣ
ز ﻊـﻣ ضرﺎـﻌﺗﺗ حﺎـﺻﻓﻹا ﻲﻓ ةدﺎﯾز كﺎﻧﻫ نوﻛﯾ ﺎﻣدﻧﻋ كﻟذ قﻘﺣﺗﯾ فـﻔﺧﺗ نأ بـﺟﯾ نـﻛﻟو ﺔﯾﻓﺎﻔـﺷﻟا ةدﺎـﯾ نـﻣ مدـﻋ ﺔـﻟﺎﺣ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ يدﻟ كﺎﺑﺗرﻻاو نﯾﻘﯾﻟا .Cheung & Lau, 2016)(
و ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا موﻬﻔﻣ ﺔﯾﻔﯾﻛ ﺎﻬﺳﺎﯾﻗ
فرــﻌﺗﺔــﯾﺋورﻘﻣﻟا و ةءورــﻘﻣﻟا ةدﺎــﻣﻟا ﺔﺑوﻌــﺻ وأ ﺔﻟوﻬــﺳ ىوﺗــﺳﻣ ﺎــﻬﻧﺄﺑ و صﻧــﻠﻟ مــﻬﻔﻟا ىوﺗــﺳﻣﺑ ﻪــﻧﻋ رــﺑﻌﯾ ﺔﻟﺎــﺳرﻟا ،
طﺑﺗرﺗ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟﺎ ﺔﻟﺎﺳرﻟا لوﺻو حﺎﺟﻧو صﻧﻟا ﺔﺑوﻌﺻﺑمدﺧﺗﺳﻣﻟا ﻰﻟإ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا و در ذـﻟا ﻲﻓ تﺎﻣﻠﻛﻟا لﻌﻓةرﻛا ، مﺗـﯾو
اذـﻫ سﺎﯾ ىوﺗـﺳﻣ ﺔـﯾﺋورﻘﻣﻟاﺔـﻠﻣﺟﻟا لوـطو ﺔـﻣﻠﻛﻟا لوـط ﻰـﻠﻋ دـﻣﺗﻌﺗ سﺎـﯾﻗ تﻻدﺎـﻌﻣ مادﺧﺗـﺳﺎﺑ ، طﺑﺗرـﻣ ﺔـﻣﻠﻛﻟا لوـط
ةرﻛاذﻟا نﻣ تﺎﻣﻠﻛﻟا ءﺎﻋدﺗﺳﺎﺑ طﺑﺗرﻣ ﺔﻠﻣﺟﻟا لوط ﺎﻣأ كاردﻻا ﺔﻋرﺳﺑ.
ﯾﻗ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا سﺎReadability Measurement
ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا سﺎﯾﻘﻟﻧﻟا تﺎﯾﺋﺎﺻﺣإ مادﺧﺗﺳا مﺗﯾفورـﺣﻟا ددﻋ كﻟذ ﻲﻓ ﺎﻣﺑ ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا ص ﺔـﻠﻣﺟﻟاو ﺔـﻣﻠﻛﻟا ﻲـﻓ number
of characters طﺳوﺗﻣو ،فورـﺣﻟا ددﻋ ﺔـﻣﻠﻛﻟا ﻲـﻓ and average number of characters per word
ﺔـﻣﻠﻛﻟا ﻲـﻓ ﻊطﺎـﻘﻣﻟا ، syllables per word و ، ددـﻋﺔـﻠﻣﺟﻟا ﻲـﻓ تﺎـﻣﻠﻛﻟا ، ﻲـﻓ ﺔﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟا تﻻدﺎـﻌﻣﻟا مـﻫأ نـﻣو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ سﺎﯾﻗ :
- رﺎﺑﺗﺧاFlesch Index
Flesch Index = 206.385 - (0.846 X L/100W) - (1. 015 X W/S)
xL / 100W = ﺔﻣﻠﻛ لوط)/ لﻛﻟ ﻊطﺎﻘﻣﻟا ددﻋ١٠٠ ﻠﻛﺔﻣ(
)W / S = ( ﺔﻠﻣﺟﻟا لوط)/ طﺳوﺗﻣﺔﻠﻣﺟﻟا ﻲﻓ تﺎﻣﻠﻛﻟا ددﻋ(
- رﺎﺑﺗﺧا Fog Index
Fog Index = 40 (P/W) + 0.4 (W/S)
P / W = ﺔﻣﻠﻛﻠﻟ ﺔﯾوﺋﻣﻟا ﺔﺑﺳﻧﻟا'ﺔﺑﻌﺻﻟا 'ﻊطﻘﻣﻟا ﻲﻓ
W / S = ﺔﻠﻣﺟﻟا لوط) طﺳوﺗﻣﺔﻠﻣﺟﻟا ﻲﻓ تﺎﻣﻠﻛﻟا ددﻋ(
- رﺎﺑﺗﺧا Cloze Test
ﻛأ رﺎﺑﺗﺧﻻا اذﻫ دﻌﯾﻣادﺧﺗﺳا رﺛ ً ﻣﻟا سﺎـﯾﻗ ﻲﻓ ﺔـﯾرظﻧﻟا لوـﺻﻷا ﻊـﺟرﺗو ﺔـﯾﺋوررﺎـﺑﺗﺧﻼﻟ ﻰـﻟإTaylor,1953) ( ثـﯾﺣ
ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﻠﯾﺳوﻛ ةرﻣ لوﻷ ﻪﻣدﻗ ﻠﻟ ﺔـﯾزﯾﻠﺟﻧﻹا صوـﺻﻧ“close up the gaps” in the passages
ﺔﻓرﻌﻣﻟاو رﻛذﺗﻟاو مﻬﻔﻟا ﻲﻓ ﺔﯾدرﻔﻟا قورﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ ،ا ءﺎطﻋا مﺗﯾوـﻧ ئرﺎـﻘﻟذـﺣ ص ﻪـﻧﻣ بـﻠطﯾو ، ﺔـﻧﯾﻌﻣ تﺎـﻣﻠﻛ ﻪـﻧﻣ تﻓ
ﻟﺎﺑ تﻧﺎﻛ ﻰﺗﻟا ﺔﯾﻠﺻﻷا ﺔﻣﻠﻛﻟﺎﺑ ؤﺑﻧﺗﻟا ﻊﯾطﺗﺳﯾ ﺎﻣﺈﻓ، ﺔﻓوذﺣﻣﻟا تﺎﻣﻠﻛﻟا ﻩذﻫ ﺔﺑﺎﺗﻛ ًﺎﺳﺎﺳأ صﻧ ﻰﻓ ﺔﺑرﺎﻘﻣ ﺔﻣﻠﻛ بﺗﻛﯾ وأ
ﺔـﯾﺋورﻘﻣﻟا ىوﺗﺳﻣ دﯾدﺣﺗ مﺗﯾ كﻟذﺑو ءﻲﺷ بﺗﻛﯾ ﻻ وأ ﺔﯾﻠﺻﻷا ﺔﻣﻠﻛﻠﻟ ﻰﻧﻌﻣﻟاHewaidy,2007) ( اذـﻫ مدﺧﺗـﺳﯾ ﺎـﻣﻛ
سﺎﯾﻘﻟ رﺎﺑﺗﺧﻻامﻬﻔﻟا ىوﺗﺳﻣ. Beest et al. 2009) (
و ئرﺎــﻘﻟا نﯾـﺑ لـﻋﺎﻔﺗﻟا لـﻣﻬﺗو ﻪـﺗاذ صﻧــﻟا ﻰـﻠﻋ دـﻣﺗﻌﺗ ﺎـﻬﻧﻛﻟ تـﻗوﻟا رﯾﻓوــﺗو ﺔﻟوﻬـﺳﻟﺎﺑ ﺔـﯾﺋورﻘﻣﻟا سﺎـﯾﻗ تﻻدﺎـﻌﻣ زـﯾﻣﺗﺗ
صﻧﻟاو ، نأ ﺎﻣﻛﺎﺑو ﺔـﻣﺋﺎﻗ لوادـﺟﺑ ﺞﺋﺎـﺗﻧﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣو ﻼﯾﻠﺣﺗو ﺎﯾﺋﺎﺻﺣإ ﻼﻣﻋ بﻠطﺗﯾ تﻻدﺎﻌﻣﻟا ﻩذﻫ مادﺧﺗﺳا ﻰـﻟا دﺎﻧﺗـﺳﻻ
٧
ﻟا لــﻣاوﻌﻟا ،ﺔــﯾوﻐﻠنــﻛﻟو ﺔــﯾﺑرﻌﻟا ﺔــﻐﻟﺎﺑ تــﺑﺗﻛ صوــﺻﻧ ﻰــﻠﻋ ﺎــﻬﻘﯾﺑطﺗ بﻌــﺻﯾ
)١
.كــﻟذ ﻰــﻠﻋ لﺎــﺛﻣﻛو ﺢﻠطــﺻﻣ ،'نوﻧﯾدــﻣ '
ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﺔﺑﺎﺗﻛ ﺎﻬﻧﯾودﺗ نﻛﻣﯾقرـط ةدـﻌ . نـﻣ ﺔـﻣﻠﻛ وأ فرـﺣأ ﺔﺗـﺳ نـﻣ ﺔـﻣﻠﻛ مادﺧﺗـﺳﺎﺑ ﺔـﺑوﺗﻛﻣ نوـﻛﺗ نأ نـﻛﻣﯾو
ﻰـﻠﻋ ةوﻼـﻋو ، ﻰﻧﻌﻣﻟا سﻔﻧ ﺎﻣﻬﻟ تﺎﻣﻠﻛﻟا نأ نﻣ مﻏرﻟا ﻰﻠﻋ فرﺣأ ﺔﯾﻧﺎﻣﺛكـﻟذ ،بﻌـﺻﻟا نـﻣ نوﻛﯾـﺳ ددـﻋ مادﺧﺗـﺳا
ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟا ﻲﻓ ﺔﻠﻣﺟﻟا لوط سﺎﯾﻘﻟ ﻊطﺎﻘﻣﻟا نﻣ ، نوـﻛﯾ ﺔـﯾزﯾﻠﺟﻧﻹا ﺔـﻐﻠﻟﺎﺑ صوـﺻﻧﻟا نﻣ ﻊطﺎﻘﻣﻟا ددﻋ بﺎﺳﺣﻟ نﻛﻟو
ةزﻫﺎﺟﻟا تﺎﯾﺟﻣرﺑﻟا مزﺣ رﻓاوﺗﻟ ﺔﻟوﻬﺳ رﺛﻛأ ﺔﻣزﻼﻟا ﺔﯾﺑرﻌﻟا صوﺻﻧﻠﻟ رﻓاوﺗﺗ ﻻ ﻲﺗﻟاو كﻟذ بﺎﺳﺣﻟ.
ﺑﺎﻘﻟاو ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا نﯾﺑ فﻼﺗﺧﻻا مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﻠ
وﯾ نﯾﺑ ﻰﻧﻌﻣﻟا ﻲﻓ فﻼﺗﺧا دﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا ﻓ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻘﻟا و ﻰـﻟإ يدؤـﺗ نأ نـﻛﻣﯾ ةءارـﻘﻟا نأ نـﻣ مﻏرـﻟا ﻰﻠﻌ جﺎـﺗﺣﺗ دـﻗ وأ
دوــﺟو ﻰــﻟإ مــﻬﻔﻟا نﺈــﻓةءارــﻘﻟا لﻼــﺧ نــﻣ ﺎــﻬﯾﻠﻋ لوــﺻﺣﻟا نــﻛﻣﯾ مــﻬﻔﻠﻟ ﺔــﯾﻠﺑﺎﻘﻟا سﺎــﯾﻗ . ﺎــﻣﻛ نــﻣ ةدﺎﻔﺗــﺳﻻا نــﻛﻣﯾ ﻻ
ﺧﺗﺳﯾ نﻣﻟ ﺔﻣوﻬﻔﻣ رﯾﻏ تﻧﺎﻛ اذإ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺎـﻬﯾوﺗﺣﺗ ﻲـﺗﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا ﺔـﻌﯾﺑط ﻲـﻠﻋ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا مـﻬﻓ ﺔـﯾﻧﺎﻛﻣإ فﻗوﺗﺗو ﺎﻬﻣد
بــﯾوﺑﺗ ﺔــﯾﻣﻫأو يرــﺧأ ﺔـﯾﺣﺎﻧ نــﻣ مﻬﺗﻓﺎــﻘﺛو ﺎﻬﻧوﻣدﺧﺗـﺳﯾ نــﻣ تاردــﻗ ﻲـﻠﻋ فــﻗوﺗﺗ ﺎــﻣﻛ ، ﺎﻬـﺿرﻋ ﺔــﯾﻔﯾﻛو ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا
ﻷﺎﺑ ﺔــﻓرﻌﻣﻟا نــﻣ لوــﻘﻌﻣ ىوﺗــﺳﻣ مﻬﯾدــﻟ نﯾﻣدﺧﺗــﺳﻣﻟ ﺔــﻣوﻬﻔﻣ ﺎــﻬﻠﻌﺟﯾ ﺔــﻗدو حوــﺿوﺑ تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ضرــﻋو زــﯾﯾﻣﺗو لﺎــﻣﻋ
ﺔﯾﺎﻧﻌﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗو صﺣﻓو ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ﺔطﺷﻧﻷاو .
ﺢﺿوأوBeest et al. 2009) ( سﺎـﯾﻗ مﺗﯾ ﻲﻛﻟ ﻪﻧأﻟ ﺔـﯾﻠﺑﺎﻘﻟا مـﻬﻔ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا صﺋﺎـﺻﺧﻟا ضـﻌﺑ رﻓاوـﺗ نـﻣ دـﺑﻻ
ﺔﻣدﻘﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا حوﺿوو ﺔﯾﻓﺎﻔﺷ ﻰﻠﻋ دﻛؤﺗﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓبـﺟﯾ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ نوﻛﺗو رـﯾرﻘﺗﻟا نوـﻛﯾ نأ يوﻧـﺳﻟا
ادﯾﺟ مظﻧﻣ،ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاو ﺔﺣـﺿاو ، ﻊـﻣ ﺔـﻣدﻘﻣﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟاو لوادـﺟﻟاو ﺔـﯾﻧﺎﯾﺑﻟا موـﺳرﻟﺎﺑ ةدوزـﻣ
ﻐﻟ تﺎﺣﻠطــﺻﻣ عﺎــﺑﺗاﺔﻠﻬــﺳ ﺔــﯾﻧﻓو ﺔــﯾو. ﯾو نﻣــﺿ لﻣﺎــﺷ يدرــﺳ حﺎــﺻﻓا يوﻧــﺳﻟا رــﯾرﻘﺗﻟا ﻊــﻣحﺎــﺻﻓﻻا نــﻋ ــﯾﻐﺗﻟار ﻲــﻓ
رﺎﺛآو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟارﯾﯾﻐﻟا اذﻫ ﻋ تﺎظﺣﻼﻣﻟاوﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تارﯾدﻘﺗﻟا ﻲﻓ تارﯾﻐﺗﻟا ﻰﻠ.
تﺎﺳاردﻟا ضﻌﺑ نأ رﻛذﻟﺎرﯾدﺟﻟاوSmith & Taffler,1992a) ( ﺔﺑوﻌﺻو دﯾﻘﻌﺗ وﻫ لوﻷا نﯾﻠﻣﺎﻋ نﯾﺑ زﯾﻣﺗ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا)ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ( بﺳﺎﻧﻣﻟا ﻰﻧﻌﻣﻟا مﻬﻓ ﻰﻠﻋ نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ةردﻗ وﻫ ﻲﻧﺎﺛﻟاو)مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻘﻟا ( نوﻛﯾ لوﻷﺎﻓ
صوﺻﻧﻟا وﻫ ﺎﻫروﺣﻣ)تﺎﻣﻠﻛﻟا ( نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻠﻟ ﺔﯾدرﻔﻟا تﺎﻔﺻﻟا رﺛﺄﺗﺗ ثﯾﺣ مدﺧﺗﺳﻣﻟا وﻫ روﺣﻣ نوﻛﯾ ﻲﻧﺎﺛﻟا ﺎﻣأ طﻘﻓ
مﯾﻠﻌﺗﻟاو ةرﺑﺧﻟاو مﻬﻔﻗوﻣ لﺛﻣ . نأ دﺑﻼﻓ نأ كﻟذﻛ بـﺟﯾو ﺔـﻣﺋﻼﻣ ﺔـﺿورﻌﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾﻏو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا نوـﻛﺗ
ﻛﺗ و رارﻘﻟﺎـﺑ ﺔﻠـﺻ تاذ نوـﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻠﻟ ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تارارﻘﻟا ﻰﻠﻋ رﺛؤﺗ ندﻋﺎﺳﺗو ﺎﺣﻟاو ﺔﯾـﺿﺎﻣﻟا ثادـﺣﻷا مﯾـﯾﻘﺗ ﻲـﻓ ةرـﺿ
ﯾﻠﻣﻋ لﯾدﻌﺗ وأ ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳـﻣﻟاوتﺎ ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا مﯾﯾﻘﺗﻟا.
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز
ةدﺎﯾز بﺎﺑﺳأ ﻊﺟرﺗوحﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﻰﻟإ :
١- لﺎﻣﻋﻷا ﺔﺋﯾﺑ دﻘﻌﺗ
دﯾزﯾ دﯾﻘﻌﺗادﺎﺻﺗﻗﻻا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟ ةزﺟوﻣ رﯾرﺎﻘﺗ رادﺻإ ﺔﺑوﻌﺻ نﻣ ﺔﯾ ، ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻘﺗـﺷﻣﻟا لـﺛﻣ ﺔطـﺷﻧﻷا نﻣ دﯾدﻌﻟا دوﺟوﻓ
رﯾﺟﺄﺗﻟاو ،لﯾوﻣﺗﻟاو ، ﺔﯾدﻋﺎﻘﺗﻟا تﺎﺷﺎﻌﻣﻟاو ، لﺎﻣﻋﻷا جﺎﻣدﻧاو و بﺋارـﺿﻟاو تادارـﯾﻻا نـﻋ حﺎﺻﻓﻹاو ﺔﯾدﻗﺎﻌﺗﻟا تﺎﺑﯾﺗرﺗﻟا
)١( وصوﺻﻧﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ سﺎﯾﻘﻟ ﺔﻟدﺎﻌﻣ ﺎﮭﻧﻣ ةدﯾدﻋ تﻻوﺎﺣﻣ تﻧﺎﻛ ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻟﺎﺑ Al-Heeti, 1984) ( ﺎﮭﯾﻠﻋ تدﻣﺗﻋا ﻲﺗﻟاو
ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا ﺔﯾﻣﯾﻠﻌﺗﻟا لﺣارﻣﻠﻟ ﺔﯾﺳاردﻟا بﺗﻛﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ سﺎﯾﻘﻟ ﺔﯾوﺑرﺗﻟا ثﺎﺣﺑﻻا نﻣ دﯾدﻌﻟا. ﺔﻛﺑﺷ ﻰﻠﻋ ﻊﻗاوﻣﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا دﺟوﺗ ﺎﻣﻛ
سﺎﯾﻘﻟ تﻧرﺗﻧﻻا صوﺻﻧﻠﻟ نﻛﻟو ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟاا ﺔﻐﻟﺎﺑ تﺑﺗﻛ ﻲﺗﻟا ﺔﯾزﯾﻠﺟﻧﻻﺎﮭﻧﻣ ﻲﺗﻟاو
https://www.onlineutility.org/english/readability_test_and_improve.jsp
٨
ﺣﺎــﺻﻓﻻا ﺔـﯾﻣﻛ نـﻣ دـﯾزﺗ ﺔـﻠﺟؤﻣﻟاتﺎ ﻠطﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻹاو تﺎـظﺣﻼﻣﻟا مدﺧﺗــﺳﺗ تﺎﻛرـﺷﻟا لـﻌﺟﯾ ﺎـﻣﻣ ﺔـﺑو
تﻼﻣﺎﻌﻣﻟا ﻩذﻫ حرﺷﻟ قﺑﺳ ﺎﻣﻣ ﻊﺳوأ ىدﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ﺎﻫرﺎﺛآ ﺢﯾﺿوﺗ و.
٢- تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ بﺳﺎﻧﻣﻟا تﯾﻗوﺗﻟا ﺔﯾﻣﻫأ
ﺔﯾﻣﻫأ ةدﺎﯾزﻠﻟ بﺳﺎﻧﻣﻟا تﯾﻗوﺗﻟاﻣ ةدﻋﺎـﺳﻣﻟ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟاو مﺋاوـﻘﻟا ﻲـﻓ تﺎوﻠﻌﻣمﯾـﯾﻘﺗ ﻲـﻓ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳ
ﺎﻘﻓدﺗﻟﺎﺑ ؤﺑﻧﺗﻟاو ﺔﯾﻟﺎﺣﻟا تﺎوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻣﻫأ.
٣- ﻻاتﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣﻛوﺣ تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ مازﺗﻟ
تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣﻛوﺣ ئدﺎﺑﻣ نﻣ ةدﺎﯾز ﺔﺑﻟﺎطﻣﻟاحﺎﺻﻓﻹﺎﺑ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو لـﺛﻣ تﻼﻣﺎـﻌﻣﻟا نـﻣ دـﯾدﻌﻟا نـﻋ
، ةرادﻹا تﺂﻓﺎﻛﻣو تﺎﺿﯾوﻌﺗ ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ فارطﻻا ﻊﻣ تﻼﻣﺎﻌﻣﻟاو ، ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا جرﺎﺧ لﯾوﻣﺗﻟا تﺎﺑﯾﺗرﺗو. و كﻟذﻛ ترﺎـﺗﺧا دﻗ
ةرطﯾـــﺳﻟا ﻲـــﻓ ةدﻋﺎـــﺳﻣﻠﻟ ءﻼﮐوـــﮐ نﯾﻌﺟارـــﻣﻟاو نﯾﺑـــﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔـــﺻروﺑﻟاو ﺔـــﯾﻟﺎﻣﻟا قاروﻷا ﺔـــﻧﺟﻟ مازـــﺗﻟﻻا نﺎﻣـــﺿﻟ ﺔـــﺑﺎﻗرﻟاو
ﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ حﺎ. Kieso et al 2013)(
٤- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ةدو
عوـﺿوﻣ ذﺧأ ةدﺎـﯾزةدوـﺟ حﺎـﺻﻓﻹا ﻰﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا ًﺎـﻣﺎﻣﺗﻫا ًﺎـظوﺣﻠﻣ نـﻣ ﺔـﻓﺎﻛ ﻷاﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟﺎﺑ ﺔـﻣﺗﻬﻣﻟا فارـط ﺔـﺻﺎﺧ
ﻲﻌـﺿاو رﯾﯾﺎـﻌﻣ ﺔﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا نوﻠﻣﺎـﻌﺗﻣﻟاو ﻰـﻓ قاوـﺳأ لﺎـﻣﻟا كـﻟذو رﯾﺛﺄـﺗﻟ ﻰـﻠﻋ ةدوـﺟ رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا .ةدﺎـﯾزﻓ ىوﺗـﺳﻣ
حﺎﺻﻓﻹا ﻰﺑﺳﺎﺣﻣﻟا سﻛﻌﻧﺗ ًﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ ﻰﻠﻋ ةدوﺟ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ةروﺷﻧﻣﻟا دﯾزﺗو ﺔﻘﺛ نﻣ دﺎـﻣﺗﻋﻻا ﺎـﻬﯾﻠﻋ دﻋﺎـﺳﺗو
نﯾﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟا ﻰـﻓ ذﺎـﺧﺗاتارارـﻗ رـﺛﻛأ ًادـﺷر. ﺔـﺳارد تﻠـﺻوﺗ دـﻗو( Beretta & Pozzolan,2008) ﺔـﯾﻣﻛ نأ ﻰـﻟإ
ﺎـًطﺎﺑﺗرا نﺎطﺑﺗرﯾ ﻪﺗدوﺟو حﺎﺻﻓﻹا ذـﻟو ،ضﻌﺑـﻟا ﺎﻣﻬـﺿﻌﺑ ﺎـ ًوﻗ مـﻛﺣﻠﻟ اًدـﯾﺟ ا ًرـﺷؤﻣ رـﺑﺗﻌﺗ حﺎـﺻﻓﻹا ﺔـﯾﻣﻛ سﺎـﯾﻗ نﺈـﻓ كﻟ
حﺎﺻﻓﻹا ةدوﺟ ﻰﻠﻋ.
٥- ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا
ةدﺎــﯾزﻟا ﻩذــﻬﻟ بﺑــﺳﻟا ﻊــﺟرﯾ دــﻗو تﺎــﺑﻠطﺗﻣ ﺔــﻠﺑﺎﻘﻣﻟ ﺔــﺟﯾﺗﻧ حﺎــﺻﻓﻻا ﻲــﻓﻟاﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ . رﯾﯾﺎــﻌﻣﻟا بــﻠطﺗﺗ ثــﯾﺣ
ﻌﻣﻟا نـﻋ حﺎـﺻﻓﻹا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲـﺗﻟا ﺔـﯾرﻫوﺟﻟا تﺎـﻣوﻠدﺧﺗـﺳﻣﻟا رارـﻗ ﻰـﻠﻋ رﺛؤـﺗ م ،ﻩذـﻫ نوـﻛﺗ دـﻗو ﺔﯾﻓﺎـﺿﻹا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا
تﺳﯾﻟ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣﻟ ةدﯾﻔﻣﺎـﻬﻧ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا نوـﻛﺗ ﺎﻣدـﻧﻋ ﺎـﺻﺎﺧ مـﻬﻟ ﺔﯾﺑﺎﻌﯾﺗـﺳﻻا ﺔـﻗﺎطﻟا نـﻣ رـﺛﻛأ نوـﻛﺗ
ادﺟ ﺔﻠﯾوط.
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا لﺑﺎﻘﻣ فارﺗﻋﻻا
ـﻬﻌﻗوﻣ ثـﯾﺣ نﻣ طﻘﻓ سﯾﻟ تارﺎﺷا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲطﻌﺗ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﻲـﻓ ﺎ) لـﺑﺎﻘﻣ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲـﻓ ﺎـﻬﺑ فرـﺗﻌﻣﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا( ﺔﻛرﺷﻟا ﺔﻣﯾﻗ ﻰﻠﻋ ﺎﻫرﺛاو ﺎﻬﺗﻗﻼﻋ ثﯾﺣ نﻣ لﺑ ، ، نـﻣ نوﻛﯾـﺳو
ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا نﻋ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا ﺎﻬﺑ فﻠﺗﺧﺗﺳ ﻲﺗﻟا ﺔﻘﯾرطﻟا دﯾدﺣﺗ ﺎﺿﯾأ يرورﺿﻟا .ﻋا ﺔﺳارد تدﻣﺗ
Schipper, 2007) ( ﺎـﻬﺑ فرـﺗﻌﻣﻟاو ﺎـﻬﻧﻋ ﺢـﺻﻔﻣﻟا دوﻧﺑﻟا نﯾﺑ فﻼﺗﺧﻻا لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻠﻋ،ـﻟوﺎﺣوت بﺎﺑـﺳا ﻰـﻠﻋ ﺔـﺑﺎﺟﻻا
قورـﻔﻟاو ﺎـﻬﺑ فرـﺗﻌﻣﻟا دوـﻧﺑﻟاو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﻲـﻓ ﺎـﻬﻧﻋ ﺢـﺻﻔﻣﻟا دوـﻧﺑﻟا نﻣ ﻼﻛ ﺔﯾﻗووﻣ فﻼﺗﺧا
ﺔــﯾرظﻧﻟا جذﺎـﻣﻧﻟا ﻲـﻓ تﻌـﺿو ﻲـﺗﻟا ﺔـﯾﻠﯾﻠﺣﺗﻟا ﻰــﻠﻋ ءﺎـﻧﺑ ﺄـﺷﻧﺗ ﻲـﺗﻟاو ﺎـﻬﺑ فرــﺗﻌﻣﻟاو ﺎـﻬﻧﻋ ﺢـﺻﻔﻣﻟا دوـﻧﺑﻟا نﯾـﺑ قورـﻔﻠﻟ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مادﺧﺗﺳا ﺔﯾﻔﯾﻛ.لـﻗﻷا ﻰـﻠﻋ تﺎﯾﻋادـﺗ ﺔـﺛﻼﺛ نـﻣ ﺔـﺑوﻠطﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺻﻓﻹا نـﻣ ضرـﻐﻟا دﯾدﺣﺗ مﺗو : جذﺎـﻣﻧﻟا ﻲـﻫو
ﺔﯾﻠﯾﻠﺣﺗﻟا ،ﺔﺣرﺗﻘﻣﻟاو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣ لﯾﻠﺣﺗو ﻲﻟﺎﻣﻟا رﯾرﻘﺗﻟا مﯾﻫﺎﻔﻣ .
٩
وأ : ﺢﺟﻧــﺗ مــﻟ ﺎــﻬﯾﻠﻋ قــﻔﺗﻣ ﺔﯾﻋوــﺿوﻣ ﺔــﻔﯾظو ءﺎــﺷﻧإ ﻲــﻓ ﻲﻟﺎــﻣﻟارﯾرﻘﺗﻟا مﯾﻫﺎــﻔﻣ ﻻو ﺔــﯾﻠﯾﻠﺣﺗﻟا جذﺎــﻣﻧﻟا تﺎﺣﺎــﺻﻓﻺﻟ
ﺔﺑوﻠطﻣﻟا.
ﺎﯾﻧﺎﺛ : ءاوـﺳ ، ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟاو ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﯾﺑ زﯾﯾﻣﺗﻟا بﻌﺻﻟا نﻣ
ﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ مﯾﻫﺎﻔﻣ ﻊﺿو دﻧﻋوأ ﺔﯾﻠﯾﻠﺣﺗﻟا جذﺎﻣﻧﻟا ﻲﻓﺔﯾﻟﺎ.
ﺛﻟﺎﺛ : ﻻ ﺔﺣـﺿاو رـﯾﻏ ةددـﺣﻣ رﯾﯾﺎـﻌﻣ لﻼـﺧ نـﻣ تﻌﺿو ﻲﺗﻟا حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا تارارﻘﻟا ﺔـﻧرﺎﻘﻣﻟا ﻲـﻓ دﻋﺎـﺳﺗ
ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا سﯾﯾﺎﻘﻣﻟا مادﺧﺗﺳا دﻧﻋ تﺎﻛرﺷﻟا نﯾﺑ .
و كﻟذ ﻰﻠﻋ ءﺎﻧﺑﺋاوـﻘﻟا نـﻣ لـﻌﺟﯾ ﻰﺗﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ىوﺗﺣﻣو لﻛﺷﺑ ﺔﻘﯾﺛو ﺔﻠﺻ ﻰﻠﻋ حﺎﺻﻓﻻا نوﻛﯾ نأ بﺟﯾ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا م
مﺋاوـــﻘﻟا ﻩذـــﻫ ﻲﻣدﺧﺗـــﺳﻣ رـــظﻧ ﺔـــﻬﺟو نـــﻣ ﺔـــﯾﻣﻼﻋا ﺔـــﻣﯾﻗ ، نﯾﯾﻟﺎـــﺣﻟا نﯾﻧﺋادـــﻟاو نﯾرﻣﺛﺗـــﺳﻣﻠﻟ ةدـــﯾﻔﻣ تﺎـــﻣوﻠﻌﻣ رﻓوـــﯾﻟ
ﺔـﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تارارـﻘﻟاو نﺎـﻣﺗﺋﻻاو ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗـﺳﻻا تارارـﻘﻟا ذﺎـﺧﺗا ﻲﻓ نﯾرﺧﻵا نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟاو نﯾﻠﻣﺗﺣﻣﻟاو. تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا نوـﻛﺗ نـﻟو
دﺧﺗﺳﻣﻠﻟ حﺎﻣﺳﻠﻟ ةرورﺿﻟﺎﺑ ﺔﯾﻓﺎﻛ ﺔﻠﺻﻟا تاذﺔﻔﻠﺗﺧﻣ تﺎﺿارﺗﻓا مادﺧﺗﺳﺎﺑ مﺎﻗرﻷا بﺎﺳﺣ ةدﺎﻋﺈﺑ م . ﺎﻬﻧﻣ ضرﻐﻟا نأ ﺎﻣﻛ
كﻟذﻛ سﯾﻟ . تﺎـﻣﯾﯾﻘﺗ ﻰـﻠﻋ رﺛؤـﺗ ﻲـﺗﻟاو ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﻎﻟﺎﺑﻣﻟا ﻰﻠﻋ رﯾﺑﻛ لﻛﺷﺑ رﺛؤﺗ دﻛﺄﺗﻟا مدﻋ لوﺣ ةرادﻻا تارﯾدﻘﺗ نإ
ﺔﯾﻠﺑﻘﺗــﺳﻣﻟا ﺔــﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدــﺗﻟا تﺎــﻌﻗوﺗﻟ نﯾﻣدﺧﺗــﺳﻣﻟا . و مدــﻋ ىوﺗــﺳﻣ مــﻬﻓ ﻰــﻟإ نوﻣدﺧﺗــﺳﻣﻟا جﺎــﺗﺣﯾ طﺑﺗرــﻣﻟا دــﻛﺄﺗﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟﺎﺑ، ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تارﯾدﻘﺗﻟا ﺎﻬﯾﻠﻋ دﻣﺗﻌﺗ ﻲﺗﻟا تﺎﺿارﺗﻓﻻا ﺔﯾﻟوﻘﻌﻣ ىدﻣو ، ﻲـﻓ لﺧدـﺗ ﻲـﺗﻟا لﻣاوﻌﻟا دﯾدﺣﺗو
ﺎﻬﯾﻓ رﯾﻐﺗ ثودﺣ لﺎﻣﺗﺣاو ﺎﻬﺗﯾﻗوﺗو ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا رﯾدﻘﺗ . ﻰـﻠﻋ ةردـﻘﻟا ﺎﻬﯾدـﻟ نﺎـﻛ اذإ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا نﻋ حﺎﺻﻓﻹا ﻲﻐﺑﻧﯾو
ارارﻗ ﻲﻓ رﯾﯾﻐﺗ ثادﺣإ ﺔـﯾﻛﻠﻣﻟا قوـﻘﺣ ﻲـﻓ مﻬﺗارﺎﻣﺛﺗﺳا نﻣ ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا تﺎﻌﻗوﺗ ﯽﻠﻋ رؤﺗ تﻧﺎﮐ اذ ٕاو نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ت
ﺔﮐرــﺷﻟا ﻲــﻓ ىرــﺧأ ﺔــﯾﻟﺎﻣ ﺢﻟﺎــﺻﻣ وأ ضورــﻘﻟا وأ . تﺎﻘﻓدــﺗﻠﻟ مﻬﺗارﯾدــﻘﺗ ترــﯾﻐﺗ اذإ رــﯾﯾﻐﺗﻠﻟ نﯾﻣدﺧﺗــﺳﻣﻟا تارارــﻗ ﻊــﺿﺧﺗﻓ
ﺑ ﺔﯾدﻘﻧﻟايرﻫوﺟ لﻛﺷ .بﺟﯾ كﻟذﻟ رﯾﻐﯾﺳ نﺎﻛ اذإ فﺎﻛ لﻛﺷﺑ ﺔﻛرﺷﻟا ﺢﺻﻔﺗ نأ تﺎـﻌﻗوﺗﻟ نﯾﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟا تارﯾدـﻘﺗ نﻣ كﻟذ
ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا . و ﺔـﺟﻟﺎﻌﻣ فﯾﻟﺎـﻛﺗ ضـﻔﺧو لﺑﻘﺗـﺳﻣﻟا ﻲـﻓ ﺎـﻫءادأ نﯾـﺳﺣﺗﻟ ﺔﯾﻓﺎﻔـﺷﻟاو حﺎﺻﻓﻻا ةدﺎﯾز ﻲﻓ ﺔﻛرﺷﻟا بﻏرﺗ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ، رﺎـﺑﺧﻸﻟ ﺔـﻣﺋادﻟا ﺔﻌﯾﺑطﻟا وأ ةدﯾﺟﻟا رﺎﺑﺧﻸﻟ ﺔﺗﻗؤﻣﻟا ﺔﻌﯾﺑطﻟا ﻲﻔﺧﯾ نأ نﻛﻣﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا مﻬﻓ ﺔﺑوﻌﺻﻓ
ﺔﺋﯾﺳﻟاتﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ فﯾﻟﺎﻛﺗ ةدﺎﯾز قﯾرط نﻋ. Li, 2008)(
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﻲـﻓ دﻋﺎـﺳﺗ ﺔﯾﻓﺎـﺿإ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ رﻓوـﺗ ﻲـﺗﻟا ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا نـﻣ أزـﺟﺗﯾ ﻻ اءزـﺟ ﻲـﻫ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا
زو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﺎﻫزﻛرﻣو ﺔﻛرﺷﻟا ءادأ مﯾﯾﻘﺗ ﻲـﻓ ةدـﯾﻔﻣ رـﺑﺗﻌﺗ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ مﯾدـﻘﺗ قـﯾرط نـﻋ ﺎﻬﺗﯾﻓﺎﻔـﺷو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا مﻬﻓ ةدﺎﯾ
رارﻘﻟا ﻊﻧﺻ. و ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟﺎـﺑ ﺔـﺿورﻌﻣﻟا كـﻠﺗ ﻰـﻟإ ﺔﻓﺎـﺿﻹﺎﺑ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﺗ
) ﻰﻟﺎــﻣﻟا زــﻛرﻣﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗ لﺧدــﻟا ﺔــﻣﺋﺎ لﻣﺎــﺷﻟا لﺧدــﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗ ا تﺎﻘﻓدــﺗﻟا ﺔــﻣﺋﺎﻗ ﺔـﯾدﻘﻧﻟ قوــﻘﺣ ﻰــﻓ رــﯾﻐﺗﻟا ﺔــﻣﺋﺎ
ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا ( دوـﻧﺑﻟا نـﻋ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ كﻟذﻛ مدﻘﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ ﺔﺿورﻌﻣﻟا دوﻧﺑﻠﻟ ًﺎﯾﻣﻗر وأ ًﺎﯾﻔو ًﺎﺣرﺷ تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا مدﻘﺗو
مﺋاوـﻘﻟا كــﻠﺗ ﻰـﻓ ﺎـﻬﺑ فارـﺗﻋﻼﻟ ﺔـﻠﻫؤﻣﻟا رـﯾﻏ . وــﺣﻧ ﻰـﻠﻋ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻹا ضرـﻌﺗ نأ ةﺄـﺷﻧﻣﻟا ﻰـﻠﻌﻓ
ﺎﻣﻠﻛ مظﺗﻧﻣ ًﺎﯾﻠﻣﻋ كﻟذ نﺎﻛ. رـﯾﻐﺗﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗو لﻣﺎـﺷﻟا لﺧدـﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗو لﺧدـﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗو ﻰﻟﺎـﻣﻟا زـﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ دﻧﺑ لﻛ طﺑرو
تﺎﺣﺎــﺿﯾﻹا ﻰــﻓ دـــﻧﺑﻟا كﻟذــﺑ ﺔــطﺑﺗرﻣﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟﺎﺑ ﺔــﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدـــﺗﻟا ﺔــﻣﺋﺎﻗو ﺔــﯾﻛﻠﻣﻟا قوــﻘﺣ ﻰــﻓ. و ضرـــﻌﺗ نأ بــﺟﯾ
ﻧ ﻰﻠﻋ ًﺎﻧﻛﻣﻣ كﻟذ نﺎﻛ ﺎﻣﻠﻛ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا بـﺟﯾو ، ﺔﻠـﺳﻠﺳﻣ ةروـﺻﺑ ﺔـﺑﺗرﻣ نوـﻛﺗ ثـﯾﺣﺑ مظﺗـﻧﻣ وﺣ
١٠
ﻰـﻟا ﺔـﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدـﺗﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗو ﺔـﯾﻛﻠﻣﻟا قوـﻘﺣ ﻰﻓ رﯾﻐﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ و لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ و ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا دوﻧﺑ نﻣ دﻧﺑ لﻛ مﺎﻣأ ةرﺎﺷﻹا
تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ ﺎﻬﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا ةرﻘﻔﻟا .) ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ،٢٠١٥(
ﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا فﯾﻧﺻﺗ مﺗﯾ ﻰﻟإ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا م: Schipper, 2007) (
١( ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا رﯾﻏ دوﻧﺑﻟاunrecognized items ثادـﺣﻷ ﺎﻔـﺻو ﻲـطﻌﺗ ﻲـﺗﻟاو ﺎـﻬﻧﻋ حﺎـﺻﻓﻻا مـﺗ ﻲﺗﻟا
دــﻌﺑ مﺗــﯾ مــﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﻲــﻓ تﺎﻛرــﺷﻟا ﺢــﺻﻔﺗ نﺄــﺑ ﻲــﺿﻘﯾ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟا نﻣــﺿ ﺎــﻬﺑ فارــﺗﻋﻻا
ﺔﻠﻣﺗﺣﻣﻟا رﺋﺎﺳﺧﻟا لﺛﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ
٢( تﺎﺳﺎﯾﺳﻟاﺎـﻬﺑ فرـﺗﻌﻣﻟا دوـﻧﺑﻠﻟ ﺔـﻠﯾدﺑﻟا ﺔﯾﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا alternative measurements تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﻲـﻓ
ﺎﻣدﻧﻋ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﻼﯾـﺿﻔﺗ لـﻗأ نوﻛﺗ دﻗ ﻲﺗﻟاو ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا ىرﺧﻷا تﺎﺳﺎﯾﻘﻟاو ، ﻊـﻣ تﺎـﺳﺎﯾﻗ ةدـﻋ رﻓوـﺗﺗ وأ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲﻓ ﺔﻠﻣﺎﻌﻣﻟﺎﺑ فارﺗﻋﻻا .نوزﺧﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳ لﺛﻣ.
٣( ـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا لﻣـﺷﺗﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاو disaggregation of recognized items فﯾﻧـﺻﺗ
فﻠﺗﺧﻣ لﻛﺷﺑ رﻬظﺗ ﻲﺗﻟاو ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا دوﻧﺑﻠﻟ .لﺎﺛﻣﻟا لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ ﻲـﻓ لـﺻﻔﻧﻣ لﻛﺷﺑ ﺢﺻﻔﺗ تﺎﻛرﺷﻟا نأ
تﺎﻣازﺗﻟﻻاو لوﺻﻸﻟ ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا نﻋ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا.
٤( ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا تارﯾدــﻘﺗﻟاو تﺎــﺿارﺗﻓﻻا نﻣــﺿﺗﺗ assumptions and estimates تاذ تﺎﻛرــﺷﻟﺎ
ادـــﯾﻘﻌﺗ رـــﺛﻛﻷا تﻼﻣﺎـــﻌﻣﻟا ﻲـــﻓ رـــﺛﻛأ ﺢـــﺻﻔﺗ نأ ﺢﺟرـــﻣﻟا نـــﻣ يدﺎـــﺻﺗﻗﻻا ﺎﻬﻧوﻣـــﺿﻣ مـــﻬﻓ بﻌـــﺻﯾ ﻲـــﺗﻟاو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا.
و تــﺳﯾﻟ نــﻛﻟو ﺔــﻣﺎﻫ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا ﻲــﻓ ﺔــﺑوﻠطﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺻﻓﻻا لﻼــﺧ نــﻣ ﺎﻬﻠﯾــﺻوﺗ مﺗــﯾ ﻲــﺗﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔــﯾﻣﻛ رــﺑﺗﻌﺗ
ادـﯾﺟ ﺔﻣوﻬﻔﻣ ،كﺎـﻧﻫ كﻟذـﻟ ﺔـﯾﻣازﻟﻹا تﺎﺣﺎـﺻﻓﻺﻟ ﺔﻠﻣﺎـﺷ ﺔـﯾرظﻧ ﻰـﻟإ ﺔـﺟﺎﺣ ، ﻊـﺟارﻣ رﯾرﺎـﻘﺗ ﻲـﻓ حﺎـﺻﻓﻻا ﺔـﯾﻔﯾﻛ كﻟذـﻛو
تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا، ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا لﻣﺷﺗو: (FASB, 2012)
- لﺋﺎــﺳﻣﻟاو دوــﯾﻘﻟاو تﺎــﯾﻠﻣﻌﻟا لــﺛﻣ مﺎــﻋ لﻛــﺷﺑ ﺔﻛرــﺷﻟا نــﻋ تﺎــﻣوﻠﻌﻣ لﻣــﺷﺗو ةﺄــﺷﻧﻣﻟا نــﻋ ﺔــﻣﺎﻋ تﺎــﻣوﻠﻌﻣ
رـــﺧﻷا ﺔـــﻠﺛﺎﻣﻣﻟا ى ، ﺔـــﻌﻣﺟﻣﻟا ﺔـــﻌﺑﺎﺗﻟا تﺎﻛرـــﺷﻟا ، ﺔـــﻗﻼﻌﻟا تاذ فارـــطأ ﻊـــﻣ تﻼﻣﺎـــﻌﻣﻟا ، نـــﻋ حﺎـــﺻﻓﻻا
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ رﺎﯾﻌﻣ ﻲﻓ ﺞﻟﺎﻌﺗ مﻟ ﻲﺗﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا
- فﺻو لﻣﺷﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲﻓ دوﻧﺑﻟا نﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣدوﻧﺑﻟا ﻬﺗﻌﯾﺑطو رـﯾﯾﻐﺗﻠﻟ ﺎﻬﺗﺎﯾـﺳﺎﺳﺣو ﺎﻬطورـﺷو ،
ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﻰﻠﻋ دوﻧﺑﻟا رﯾﺛﺄﺗ ﺔﯾﻔﯾﻛو ـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲـﻓ ىرـﺧأ دوـﻧﺑﺑ ﺎﻬطﺎﺑﺗرا ﺔﯾﻔﯾﻛو ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ،
دوــﻧﺑﻟا بﺎــﺳﺣ ﺔــﯾﻔﯾﻛ- لﺎــﺛﻣﻟا لﯾﺑــﺳ ﻰــﻠﻋ ا ،سﺎــﯾﻘﻟا قرــطو تﺎــﺳﺎﯾﺳﻟ ءﺎــﻔطﻹاو ، ﻲــﺗﻟا دوــﻧﺑﻟا ﻊــﯾزوﺗو
ﺔــﻔﻠﺗﺧﻣﻟا رــﺻﺎﻧﻌﻟا نﯾــﺑ ﻊــﻣﺟرــﺛﻻا نﺎــﯾﺑ ﻊــﻣ يدــﻘﻧﻟا قﻓدــﺗﻟا ﻰــﻠﻋ ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا بﯾﻟﺎــﺳﻷا وأ ، ورﯾــﺳﻔﺗ
ةرﺗﻓ نﻣ تارﯾﯾﻐﺗﻟا ﺔﺣﺿاو بﺎﺑﺳﻷا نﻛﺗ مﻟ اذإ دوﻧﺑﻟا ﻲﻓ ىرﺧأ ﻰﻟإ.
- رﺛؤـﺗ نأ ﺢﺟرـﻣﻟا نـﻣ نـﻛﻟو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲـﻓ دـﻌﺑ ﺎﻬﻠﯾﺛﻣﺗ مﺗﯾ مﻟ ﻲﺗﻟا فورظﻟاو ثادﺣﻷا نﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣ
ﺔﯾﻠﺑﻘﺗـﺳﻣﻟا ﺔـﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا مﯾﯾﻘﺗ ﻰﻠﻋ)لﺎـﺛﻣﻟا لﯾﺑـﺳ ﻰـﻠﻋ ردﺎـﺻﻣ نـﻣ ﺔـﻠﻣﺗﺣﻣﻟا رﺋﺎـﺳﺧﻟاو بـﺳﺎﻛﻣﻟا ،
ﺔـﻔﻠﺗﺧﻣ ( ،ﻣﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟاودــﺣﻷﺎﺑ ﺔــﻘﻠﻌﺗ ىرــﺧﻷا فورــظﻟاو ثاأ نــﻛﻣﯾ ﻲــﺗﻟا ﻰــﻠﻋ رﺛؤــﺗ ن ﺔــﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدــﺗﻟا
ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا.
١١
رادﺻإ مﺗ ﻪﻧأ رﻛذﻟﺎﺑ رﯾدﺟﻟاو رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣ مﻗر رﺎﻣﺛﺗﺳﻻا رﯾزو رارﻘ)١١٠ ( ﺔﻧﺳﻟ٢٠١٥ لﺣﻣ لﺣﺗ
مﻗر يرازوﻟا رارﻘﻟﺎﺑ ةردﺎﺻﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ)٦٤٢ ( ﺔﻧﺳﻟ٢٠٠٦ ا ﺎﻬﻠﯾﻌﻔﺗ مﺗو نﻣ ًارﺎﺑﺗﻋ١/١/٢٠١٦ و مﻫأ نﺎﻛ
تﺎﺛﯾدﺣﺗ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ٢٠١٥ :
١( ةرﻣ لوﻷ قﺑطﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣ
- مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٤٤ (ىرﺧﻷا تﺂﺷﻧﻣﻟا ﻲﻓ صﺻﺣﻟا نﻋ حﺎﺻﻓﻹا
- مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٤٥ (ﻟدﺎﻌﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا سﺎﯾﻗ
٢ (ﻌﻣ نﻣ رﺛﻛأ نﯾﺑ ﺎﻬﻣﯾﺳﻘﺗ مﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣرﺎ
- مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)١٧ ( صﺎﺧﻟا ءزﺟﻟا لﺻﻓ مﺗ ثﯾﺣ ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا و ﺔﻌﻣﺟﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا
مﻗر رﺎﯾﻌﻣ ﻲﻓ ﺔﻌﻣﺟﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟﺎﺑ)٤٢(ﺔﻌﻣﺟﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا رﺎﯾﻌﻣ صﯾﺻﺧﺗو)١٧ ( مﺋاوﻘﻠﻟ
طﻘﻓ ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا.
- مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٢٥( ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا ﻹا صﺎﺧﻟا ءزﺟﻟا لﺻﻓ مﺗ ثﯾﺣ ضرﻌﻟاو حﺎﺻﻓ
مﻗر رﺎﯾﻌﻣ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا نﻋ حﺎﺻﻓﻹﺎﺑ)٤٠ ( ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا رﺎﯾﻌﻣ صﯾﺻﺧﺗو تﺎﺣﺎﺻﻓﻹا)٢٥ (
طﻘﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا ضرﻋ تﺎﺑﻠطﺗﻣﻟ.
٣ (ةدﯾدﺟ رﯾﯾﺎﻌﻣﺑ ﺎﻬﻟادﺑﺗﺳاو ﺎﻫؤﺎﻐﻟإ مﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣ
- ءﺎﻐﻟا مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٢٧ (ﯾﻛﻠﻣﻟا صﺻﺣ رﺎﯾﻌﻣﻟﺎﺑ ﻪﻟادﺑﺗﺳاو ﺔﻛرﺗﺷﻣﻟا تﺎﻋورﺷﻣﻟا ﻲﻓ
مﻗر)٤٣ (ﺔﻛرﺗﺷﻣﻟا تﺎﺑﯾﺗرﺗﻟا
- ءﺎﻐﻟا مﻗر يرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٣٣ ( مﻗر رﺎﯾﻌﻣﻟﺎﺑ ﻪﻟادﺑﺗﺳاو ﺔﯾﻋﺎطﻘﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا)٤١ ( تﺎﻋﺎطﻘﻟا
ﺔﯾﻠﯾﻐﺷﺗﻟا
- مﺗ ﺎﻣﻛ رﺎﯾﻌﻣ رادﺻإﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣ يرﺻﻣﻟا مﻗر)٤٦ ( ﺔﻧﺳﻟ٢٠١٦ ﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﻠﺣرﻣﻟا مﺎﻛﺣﺄﺑ صﺗﺧﯾ ضﻌﺑﻟ ﺔﯾﻟ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ٢٠١٥
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ دﯾدﺣﺗ مﺗ دﻗ قﺎﯾﺳﻟا اذﻫ ﻲﻓو
٢٠١٥ ﻲﻟﺎﺗﻟا لودﺟﻟا ﻲﻓ:
لودﺟ مﻗر)١(
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا وأ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﺿرﻋ مﺗﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣ
- ﺎﻬﺿرﻋ مﺗﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣتﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ وأ ﻰﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ ﺎﻣإ
- تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ وأ لﻣﺎﺷﻟا لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ وأ لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ ﺎﻣإ ﺎﻬﺿرﻋ مﺗﯾ ﻰﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣ
- تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ وأ ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣ ﻰﻓ تارﯾﻐﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ ﺎﻬﺿرﻋ نﻛﻣﯾ ﻰﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣ
- ﺔﻣﺋﺎﻗو لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو ﻰﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ دﻧﺑ لﻛ طﺑر قوﻘﺣ ﻰﻓ رﯾﻐﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو لﻣﺎﺷﻟا لﺧدﻟا
تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ دﻧﺑﻟا كﻟذﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟﺎﺑ ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا.
١٢
نﻋ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟاﺔﻌﺑﺗﻣﻟا
- وأ سﺎﺳأﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دادﻋإ ﻰﻓ ﺔﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا سﺎﯾﻘﻟا سﺳأ.
- ﻼﻟاو ﺔﻠﺻﻟا تاذ ﺔﻌﺑﺗﻣﻟا ىرﺧﻷا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا مﻬﻔﻟ ﺔﻣز.
- ادﺧﺗﺳا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ سﺎﯾﻘﻠﻟ دﺣاو سﺎﺳأ نﻣ رﺛﻛأ م
- ﻟاﺳﺎﯾﺳتﺎ ﺔﻠﺟؤﻣﻟا ﺔﺑﯾرﺿﻟاو لﺧدﻟا بﺋارﺿﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا.
- ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا تﻼﻣﻌﻟا رﺋﺎﺳﺧو بﺳﺎﻛﻣﺑ فارﺗﻋﻼﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا .
- دادﻋإ ﻰﻓ ﺎﻬﻘﯾﺑطﺗو ﺎﻫرﺎﯾﺗﺧﺎﺑ ةﺄﺷﻧﻣﻟا موﻘﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﺳﺎﯾﺳ لﻛ ﻊﻣ قﻓاوﺗﯾ ﺎﻣﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺎﻬﻣﺋاوﻗ
مﻗر ىرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎﯾﻌﻣ)٥ ( ةﺄﺷﻧﻣﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﻧ ﺔﯾﻣﻫأ تاذ تﻧﺎﻛ اذإ
- ﻰﺗﻟا ﺔﯾﻧﻔﻟا مﺎﻛﺣﻷا نﻋ ىرﺧﻷا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻰﻓ وأ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟاﺎﻬﺗذﺧﺗا رﺎطإ ﻰﻓ ةرادﻹا
ﺗﻌﻣﻟا ﻎﻟﺎﺑﻣﻟا ﻰﻠﻋ مﻫﻷا رﺛﻷا ﺎﻬﻟ ﻰﺗﻟاو ةﺄﺷﻧﻣﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا قﯾﺑطﺗ مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ ﺎﻬﺑ فر
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا.
- مادﺧﺗﺳا ةرادﻹا ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ ﺔﯾﻧﻓ مﺎﻛﺣ تارﯾدﻘﺗ ﻰﻠﻋ ىوطﻧﺗ ﻰﺗﻟا كﻠﺗ فﻼﺧﺑ قﯾﺑطﺗ رﺎطإ ﻰﻓ
ىرﻫوﺟ لﻛﺷﺑ رﺛؤﺗ نأ نﻛﻣﯾ ﻰﺗﻟاو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا)ﺔﯾﺑﺳﻧ ﺔﯾﻣﻫأ وذ ( ﻰﺗﻟا ﻎﻟﺎﺑﻣﻟا ﻰﻠﻋ
فرﺗﻌﺗﺎﻬﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ .
- ﺎﻬﺑ ﻰﺿﻘﺗ ﻰﺗﻟا تﺎﺣﺎﺻﻓﻹا ضﻌﺑ ىرﺧأ ﺔﯾرﺻﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣ رﯾﯾﺎﻌﻣ
تارﯾدﻘﺗﻟا ردﺎﺻﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ةدﻛؤﻣﻟا رﯾﻏ
- حﺎﺻﻓﻻا اذﻛو لﺑﻘﺗﺳﻣﻟﺎﺑ قﻠﻌﺗﺗو ةرادﻹا ﺎﻬﻣدﺧﺗﺳﺗ ﻰﺗﻟا تﺎﺿارﺗﻓﻻا نﺄﺷﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣ نﻋكﻟ نﻋ
رطﺎﺧﻣﺑ مﺳﺗﺗ ﻰﺗﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ةرﺗﻔﻟا ﺔﯾﺎﻬﻧ ﻰﻓ ةدﻛؤﻣﻟا رﯾﻏ تارﯾدﻘﺗﻠﻟ ىرﺧﻷا ﺔﯾﺳﯾﺋرﻟا ردﺎﺻﻣﻟا
ﻠﻋ بﺗرﺗﯾ دﻗ ﺔﯾرﻫوﺟ تﺎﻣازﺗﻟﻻاو لوﺻﻸﻟ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا مﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑﺳﻧ ﺔﯾﻣﻫأ تاذ تﺎﯾوﺳﺗ ﺎﻬﯾ
ﻰﻟﺎﺗﻟا ﻰﻟﺎﻣﻟا مﺎﻌﻟا لﻼﺧ.
- نﻋ ﺔﯾﻠﯾﺻﻔﺗ تﺎﻧﺎﯾﺑ تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا نﻣﺿﺗﺗ :ﻰﻓ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا ﺎﻬﺗﻣﯾﻗو تﺎﻣازﺗﻟﻻاو لوﺻﻷا ﺔﻌﯾﺑط ﯾﺎﻬﻧ
ةرﺗﻔﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
دﻛؤﻣﻟا رﯾﻏ ىرﺧﻷا تارﯾدﻘﺗﻟا وأ تﺎﺿارﺗﻓﻻا ﺔﻌﯾﺑط
- ﻘﻟا ﺔﯾﺳﺎﺳﺣ ىدﻣ ﺎﻬﺗﻣﯾﻗ دﯾدﺣﺗ ﻰﻓ تﻣدﺧﺗﺳا ﻰﺗﻟا تارﯾدﻘﺗﻟاو تﺎﺿارﺗﻓﻻاو قرطﻠﻟ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا مﯾ
اذﻛوكﻟ ﻷا بﺎﺑﺳ
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﻧﺳﻟا لﻼﺧ ًﺎﯾﻘطﻧﻣ ﺎﻬﻘﻘﺣﺗ لﻣﺗﺣﻣﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻠﻟ ردﻘﻣﻟا ىدﻣﻟاو دﻛﺄﺗﻟا مدﻌﻟ ﻊﻗوﺗﻣﻟا ثودﺣﻟا
كﻟذﺑ رﺛﺄﺗﺗ ﻰﺗﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻاو لوﺻﻸﻟ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا ةدﺻرﻷا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا.
- رﯾﯾﻐﺗ ىأ رﯾﺳﻔﺗ ﺔﻟﺎﺣ تﯾﻘﺑ ﺎﻣ اذإ تﺎﻣازﺗﻟﻻاو لوﺻﻷا كﻠﺗﺑ قﻠﻌﺗﺗ ﺔﻘﺑﺎﺳ تﺎﺿارﺗﻓا ﻰﻠﻋ تﻣﺗ تا
دﻛﺄﺗﻟا مدﻋ.
١٣
نﻋ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﻣوﻠﻌﻣ لﺎﻣﻟا سأر
- لﺎﻣﻟا سأر ةرادإ بﯾﻟﺎﺳأ و تﺎﺳﺎﯾو فادﻫأ مﯾﯾﻘﺗ.
- لﺎﻣﻟا سأر ةرادإ ﻰﻓ ةﺄﺷﻧﻣﻟا بﯾﻟﺎﺳأو تﺎﺳﺎﯾﺳو فادﻫأ نﻋ ﺔﯾﻋوﻧ تﺎﻣوﻠﻌﻣ
- ﺎﻣ سأرﻛ ﻪﺗرادﺈﺑ موﻘﺗ ﺎﻣﻟ فﺻول.
- نﻣﺿ تﺎﺑﻠطﺗﻣﻟا كﻠﺗ ﻊﺿو ﺔﯾﻔﯾﻛو جرﺎﺧ تﺎﻬﺟ لﺑﻗ نﻣ ﺔﺿورﻔﻣ لﺎﻣ سأر تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﺔﻌﯾﺑط
ةﺄﺷﻧﻣﻟا بﯾﻟﺎﺳأ
- لﺎﻣﻟا سأر ةرادإ ﻰﻓ ﺎﻬﻓادﻫأ ةﺄﺷﻧﻣﻟا قﻘﺣﺗ فﯾﻛ.
- لﺎﻣ سأرﻛ ﻪﺗرادﺈﺑ ةﺄﺷﻧﻣﻟا موﻘﺗ ﺎﻣﻟ ﺔﯾﻣﻛﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟﺎﺑ صﺧﻠﻣ
- ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا ةرﺗﻔﻟا نﻋ لﺎﻣﻟا سأر ةرادإ ﻰﻓ تارﯾﯾﻐﺗ .
نﻋ حﺎﺻﻓﻻاﻷاﺎﻫدر ﻰﻓ قﺣﻟا ﺎﻬﻠﻣﺎﺣﻟ ﻰﺗﻟاو ﺔﯾﻛﻠﻣ قوﻘﺣﻛ ﺔﺑوﺑﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاود
- ﺔﯾﻛﻠﻣ قوﻘﺣﻛ بوﺑﻣﻟا ﻎﻠﺑﻣﻟا نﻋ ﺔﯾﻣﻛﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻠﻟ صﺧﻠﻣ.
- ﺎﻣدﻧﻋ تاودﻷا دادرﺗﺳا وأ ءارﺷ ةدﺎﻋﺈﺑ ﺎﻬﺗﺎﻣازﺗﻟا ةرادﻹ ةﺄﺷﻧﻣﻟا تاءارﺟٕاو تﺎﺳﺎﯾﺳو فادﻫأ
ىأ كﻟذ ﻰﻓ ﺎﻣﺑ ةادﻷا ﻰﻠﻣﺎﺣ لﺑﻗ نﻣ مازﺗﻟﻻا كﻟذ ﺎﻬﯾﻠﻋ ضرﻔﯾ ةرﺗﻔﻟا ذﻧﻣ تﺛدﺣ تارﯾﻐﺗ
ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا.
- تاودﻷا نﻣ ﺔﺋﻔﻟا ﻩذﻫ ءارﺷ ةدﺎﻋإ وأ دادرﺗﺳا ﺔﺟﯾﺗﻧ ﺔﻌﻗوﺗﻣﻟا ﺔﺟرﺎﺧﻟا ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا.
- ةدﺎﻋإ وأ دادرﺗﺳﻻا دﻧﻋ ﺔﻌﻗوﺗﻣﻟا ﺔﺟرﺎﺧﻟا ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﻰﻟإ لﺻوﺗﻟا ﺔﯾﻔﯾﻛ نﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣ
ءارﺷﻟا.
ىرﺧأ تﺎﺣﺎﺻﻓإ
- ﻻاو ﺔﻠﻣﺗﺣﻣﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟﺎﺑ ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا رﯾﻏ ﺔﯾدﻗﺎﻌﺗﻟا تﺎطﺎﺑﺗر.
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رطﺎﺧﻣﻟا ةرادإ ﻰﻓ ةﺄﺷﻧﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳو فادﻫأ لﺛﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣ رﯾﻏ تﺎﺣﺎﺻﻓإ
- رادﺻﻺﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دﺎﻣﺗﻋا ﺦﯾرﺎﺗ لﺑﻗ ﺎﻬﻧﻋ نﻠﻌﻣﻟا وأ ﺔﺣرﺗﻘﻣﻟا حﺎﺑرﻷا تﺎﻌﯾزوﺗ ﺔﻣﯾﻗ
مﻬﺳ لﻛ بﯾﺻﻧو
- ﻰﻠﻋ ﺔﻣﻛارﺗﻣ حﺎﺑرأ تﺎﻌﯾزوﺗ ىأ ﺔﻣﯾﻗﺎﻬﺑ فرﺗﻌﯾ مﻟ ةزﺎﺗﻣﻣﻟا مﻬﺳﻷا.
- لﺟﺳﻣﻟا ﺎﻬﺑﺗﻛﻣ ناوﻧﻋو سﯾﺳﺄﺗﻟا دﻠﺑو ﻰﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺎﻬﻠﻛﺷو ةﺄﺷﻧﻣﻟا رﻘﻣ
- ﺔﯾﺳﯾﺋرﻟا ﺎﻬﺗطﺷﻧأو ةﺄﺷﻧﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻋ ﺔﻌﯾﺑطﻟ فﺻو.
- ﺔﻋوﻣﺟﻣﻠﻟ ﺔﯾﺋﺎﻬﻧﻟا مﻷا ﺔﻛرﺷﻟا مﺳاو مﻷا ﺔﻛرﺷﻟا مﺳا.
- ددﺣﻣ لﺟأ ﺎﻬﻟ نﺎﻛ اذإ ةﺄﺷﻧﻣﻟا لﺟأ ةدﻣ.
١٤
نﻋ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﻣﺎﻬﻟا ثادﺣﻻا
- دﻌﺑ ﻪﯾﻧﺟﻟا مﺎﻣأ ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا تﻼﻣﻌﻟا فرﺻ رﺎﻌﺳأ ﻲﻓ تارﯾﯾﻐﺗﻟا رﺎﺛآ ﺔﺟﻟﺎﻌﻣﻟ ﺔﺻﺎﺧ تﺎﺣﺎﺻﻓا
تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﻰﻠﻋ مﯾوﻌﺗﻟا.
- لوﺻأ ةدﺻرأ دوﺟوﻟ ﺔﺟﯾﺗﻧ ﺔﯾﺋﺎﻧﺛﺗﺳا ﺔﻠﻣﻋ قورﻓ رﺋﺎﺳﺧ وأ حﺎﺑرأﺎﻣازﺗﻟاوت ﺔﯾدﻘﻧ ﺔﻌﯾﺑط تاذ
ﺂﺷﻧﻣﻟا لﺎﻣﻋأ ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻰﻠﻋ ترﺛأ ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا تﻼﻣﻌﻟﺎﺑرﯾﺑﻛ لﻛﺷﺑ ت.
نﻣ ًارﺎﺑﺗﻋا ﺎﻬﻠﯾﻌﻔﺗ مﺗو ﺔرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﻰﻠﻋ تﻣﺗ تﻼﯾدﻌﺗو ةدﯾدﺟ تارادﺻا١/١/٢٠١٦
- مﺋاوﻘﻟا ﻊﯾﻣﺟ ضرﻋ ةدﺎﻋا مﺗﯾ كﻟذﻟ ﻲﻌﺟر رﺛﺄﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﺳﺎﯾﺳﻟ ةﺄﺷﻧﻣﻟا قﯾﺑطﺗ نﻋ حﺎﺻﻓﻻا
رﺎﯾﻌﻣﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﻧرﺎﻘﻣﻟا مﺎﻗرا ﺎﻬﯾﻓ ﺎﻣﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا)١(
ﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎ
دﻛأ(Li, 2010) صﺋﺎﺻﺧ ثﻼﺛ لﻗﻷا ﻰﻠﻋ كﺎﻧﻫ نأ مﺎـﻣﺗﻫﻼﻟ ةرﯾﺛﻣ نوﻛﺗ نأ لﻣﺗﺣﯾ حﺎﺻﻓﻺﻲـﻫو ، حﺎـﺻﻓﻻا ﺔـﯾﻣﻛ
ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو ، ﺔﻐﻠﻟا ، تﺎـﻣوﻠﻌﻣ ىوـﺗﺣﻣ مﯾـﯾﻘﺗ مﺗـﯾو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا فـﻠﻣ مﺟﺣ وأ لوطﺑ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻣﻛ سﺎﯾﻗ مﺗﯾ ًﺎﺑﻟﺎﻏو
ﻓ درو حﺎﺻﻓﻻا صوﺻﻧﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاروﻻا قوﺳ لﻌ . ﻲـﻓ مؤﺎﺷﺗﻟاو لؤﺎﻔﺗﻟا ﺔﻐﻠﻟ نﯾرﯾدﻣﻟا مادﺧﺗﺳا ﻰﻟإ رﯾﺷﺗ ﺔﻟدأ دﺟو دﻗو
لﺑﻘﺗـﺳﻣﻟا ﻲـﻓ ﻊـﻗوﺗﻣﻟا تﺎرـﺷﻟا ءادأ نـﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣﺑ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا دﻣﺗﻟ حﺎﺑرﻷا نﻋ نﻼﻋﻻا ، ﻼﻋﻹﺎـﺑ لؤﺎـﻔﺗﻟا طﺑﺗرـﯾو ن
لﺟﻷا ةرﯾﺻﻗ حﺎﺑرﻻا نﻋ ، وبﯾﺟﺗﺳﯾ قوﺳﻟا حﺎﺻﻓﻹا اذﻬﻟ-ا ﻪﺟو ﻰﻠﻋ دﯾدﺣﺗﻟ و ﻲﺑﺎـﺟﯾا طﺎـﺑﺗرا دوﺟو)ﻲﺑﻠـﺳ( ـﺑ نﯾ
لؤﺎــﻔﺗﻟا تﺎﯾوﺗــﺳﻣ)مؤﺎــﺷﺗﻟا (ﻺﻟﺛﺗــﺳﻻا ةدﺎــﯾزو حﺎــﺑرﻻا نــﻋ نﻼــﻋلوــﺻﻷا ﻲــﻓ رﺎﻣ . وﻲﻟﺎــﺗﻟﺎﺑ دوــﺟو ةدﺎــﯾز ﻲــﻓ ﺔــﯾﻠﻣﻋ
رﯾﻏ لؤﺎﻔﺗﻟاﻟا ﻊﻗوﺗﻣ)مؤﺎﺷﺗﻟا ( ﻰﻠﻋأ تادﺋﺎﻋ ﻊﻣ ﺔطﺑﺗرﻣ نوﻛﺗ)ﻰﻧدأ (حﺎﺑرﻷا نﻼﻋا لوﺣ.
تﺎــﺳاردﻟا نــﻣ دــﯾدﻌﻟا تدــﻛأوﺗ نأبــﯾوﺑ ﺔــﻣوﻬﻔﻣ ﺎــﻬﻠﻌﺟﯾ ﺔــﻗدو حوــﺿوﺑ تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ضرــﻋو و مﻬــﺳﺗﺔﻘﺑﺎــﺳﻟا ةرــﺑﺧﻟا ﻲــﻓ
صوﺻﻧﻟا مﻬﻓ ﻰﻠﻋ ةردﻘﻟا ﺔﯾﻣﻧﺗ طﺑرﻟاو صﻧـﻟا ﺎﻬﻧﻣـﺿﺗﯾ ﻲـﺗﻟا ةدﯾدﺟﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﯾﺑو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا ﻪﺗارﺑﺧ نﯾﺑ ، نﺎـﻛ اذﺈـﻓ
ةددـﺣﻣ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ نـﻋ ثـﺣﺑﻟاو مـﻬﻔﻠﻟ لﻬـﺳأ نوـﻛﯾ مﯾـظﻧﺗﻟا دـﯾﺟ يوﻧـﺳﻟا رـﯾرﻘﺗﻟا(Smith, & Taffler, 1992a;
Beest,et al 2009)( مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﺎﻣﯾـﺳ ﻻو ،حﺎﺻﻓﻹﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﺈﻓ ،كﻟذ ﻰﻠﻋ ةوﻼﻋو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ دﻋﺎﺳﺗ ﻰﺗﺣ ﺎﻣﯾظﻧﺗ رﺛﻛأ نوﻛﺗ نأ دﺑﻻﺎﻬﻧوﺟﺎﺗﺣﯾ ﻲﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﻬو دﯾدﺣﺗ.
ﺣﺗو مــﻬﻔﻟا ﺔــﯾﻠﻣﻋ مــﻋدو زــﯾزﻌﺗ نــﻛﻣﯾومادﺧﺗــﺳﺎﺑ تﺎﻛرــﺷﻠﻟ ﺔﯾوﻧــﺳﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا ﻲــﻓ تﻻﺎــﺻﺗﻻا ﺔــﻔﯾظو نﯾــﺳ :FASB,
2012)(
- لوادﺟﻟا :) قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا لﺎﺟآ لوادﺟ ،تﺎﯾﻗﺎﻔﺗﻻا طورﺷ لﯾﺻﺎﻔﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا نﻣ ﻎﻟﺎﺑﻣﻟا فﯾﻧﺻ(
- تارﻘﻔﻠﻟ نﯾوﺎﻧﻌﻟا :ﺢﺿاو لﻛﺷﺑ ىوﺗﺣﻣﻟا حرﺷﻟ ةدﯾﻔﻣ ﺔﯾﻋرﻔﻟا نﯾوﺎﻧﻌﻟا نوﻛﺗ دﻗ.
- بﯾﺗرﺗﻟاو مﯾظﻧﺗﻟا : قﯾـﺳﻧﺗﻟاو قﻓاوﺗﻟا مﺗﯾو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋ ﻊﻣ قﻓاوﺗﻣ ﻲﻘطﻧﻣ بﯾﺗرﺗﻟا نوﻛﯾ نأ دﺑﻻ نﯾﻣـﺿﺗﺑ
ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ةرﺎﺷإ ءﺎطﻋﻹ طﻘﻓ ﺔظﺣﻼﻣﻟا سﻔﻧ ﻲﻓ ﺔﻠﺻﻟا تاذ رﯾﻏ دوﻧﺑﻟا.
ﻲـﻠﻌﻔﻟا ىوـﺗﺣﻣﻟا نﯾـﺑ ةوـﺟﻔﻟا قﯾﯾـﺿﺗ لﺟا نﻣو ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا فارطﻻا نﯾﺑ ﺢﻟﺎﺻﻣﻟا ضرﺎﻌﺗ لظ ﻲﻓو ﻲﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟ حﺎـﺻﻓﻺﻟ
و ﺔـــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻟارـــﯾرﻘﺗﻟا اذـــﻫ نـــﻣ ﺔـــﻌﻗوﺗﻣﻟا لﺋﺎـــﺳرﻟا نأ دـــﺑﻻ نوـــﻛﯾ حﺎـــﺻﻓﻻا زﺟوـــﻣو ﺢـــﺿاوﻊـــﻣ ﯾﻠﺑﺎﻗﻠﻟ ﻪـــﺗ ةءارـــﻘ،
ﺔــﯾﻠﺑﺎﻘﻟﺎﺑ ﺔـطﺑﺗرﻣ ةدــﯾﺟﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟﺎﻓ او ةءارـﻘﻠﻟ مــﻬﻔﻟ ﻊــﻣ رﯾﯾﺎـﻌﻣ نﯾﻣدﺧﺗــﺳﻣﻠﻟ ﺔـﻣزﻼﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا دوـﺟو و ﻲـﺗﻟا دﻧﺗــﺳ
١٥
ﺎــﻬﯾﻟإ ﻰــﻓرﺎﻣﺛﺗــﺳﻻا تارارــﻗ. ةدوــﺟ لــﻗأ ﻲﻟﺎــﺗﻟﺎﺑو حﺎــﺻﻓﻺﻟ ﺔﯾﻓﺎﻔــﺷ لــﻗأ نوــﻛﺗ ةءارــﻘﻠﻟ ﺔــﯾﻠﺑﺎﻗ لــﻗأ نوــﻛﺗ ﺎﻣدــﻧ.
(Lawrence, 2013) ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﻛﺎﺷﻣﻟا تداذ ﺎﻣﻠﻛ دـﯾﻘﻌﺗ ﻰـﻟإ تدأ ﺎـﻣﻠﻛ ﺔﯾدﺎـﺻﺗﻗﻻا تﻼﻣﺎﻌﻣﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا
ﺎــطﺎﺑﺗرا طﺑﺗرــﺗ ﻲــﺗﻟاو ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ﻲــﻓ حﺎــﺻﻓﻻا ﺔــﯾﻠﻣﻋ ﺔﺑوﻌــﺻو ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟا ةدوــﺟﺑ ﺎــﻘﯾﺛو
ﺎﻬﻣﻬﻓو ةءارﻘﻠﻟ ﺎﻬﺗﯾﻠﺑﺎﻗو.Kieso et al. 2013) (
تﺎــﺳاردﻟا ضــﻌﺑ ترﺎــﺷاو);Lawrence, 2013 Li,2008 ( ﺔــﻐﻟ نوــﻛﺗ نأ لــﺿﻔﯾ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻟا مدﺧﺗــﺳﻣ نأ
تﺎﺣﻠطـﺻﻣﻠﻟ لـﻗأ مادﺧﺗـﺳا ﻊـﻣ ﺔﺣـﺿاو ﺔـﻐﻟ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔـﯾوﻐﻠﻟاﻔﺗ ﻲـﻓ ةدﻋﺎـﺳﻣﻠﻟﻣﻟا ﺔـﺟﻟﺎﻌﻣو رﯾـﺳ ذـﺧﺄﺗو تﺎـﻣوﻠﻌ
ﺎﻬﺗءارﻘﻟ لﻗأ تﻗو ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ﺔﻣﯾﻠـﺳ ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳا تارارﻗ ذﺎﺧﺗا لﺟأ نﻣ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ نوﻛﺗ. ﺎـﻣﻛ تدـﻛأ(SEC, 1998) ﻰـﻠﻋ
حﺎﺻﻓﻹا حوﺿو ةدﺎﯾزﻟ ررﻛﺗﻣ لﻛﺷﺑ ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا رﺋﺎﻣﺿﻟا مادﺧﺗﺳا ﺔﯾﻣﻫأ ﻊﻣ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﻐﻟ ﺔﯾﻣﻫأ.
دﻋﺎﺳ ر قاوﺳأ رﯾوطﺗ ﻲﻓ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو حﺎﺻﻓﻻالﻼـﺧ نـﻣ لﺎﻣﻟا سأ ةدﺎـﯾز ﻲـﻓ ﺔﻠـﺻﻟا تاذ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا لـﻛ نـﻋ حﺎـﺻﻓﻻا
قوـﺳﻟا ﺔﯾﺿرﻓ رﺎطإدـﻣﺗﻌﺗ ﻲـﺗﻟا ءفـﻛﻟا ﻰـﻠﻋ فارـطﻷا ﻊـﯾﻣﺟ لوـﺻﺣ ﺔﯾـﺿرﻓ ﻰـﻠﻋ ، تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا نأ نـﻣ مﻏرـﻟا ﻰـﻠﻋو
طارــﻓا دوــﺟو نــﻣ فوﺎــﺧﻣ كﺎــﻧﻬﻓ ﺔﻠــﺻﻟا تاذ تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻊــﯾﻣﺟ نــﻋ حﺎــﺻﻓﻻا ﻲــﻓ لــﺛﻣﺗﺗ ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣﻟا تﺎــﺑﻠطﺗﻣ
زو تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا ﻲﻓ ةدﺎﯾﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﻲـﻓ ةدﺎـﯾز ﻪـﻧﻋ ﺞﺗﻧﯾ دﻗ ﺎﻣﻣ ﻟا مـﺟﺣﻊـﻣ تﺎـﻣوﻠﻌﻣ يأ دوـﺟو
لﻣاوﻋ دﯾﻘﻌﺗﻠ وضوﻣﻐﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﻣوﻠﻌﻣ ذﺎـﺧﺗا ﻲـﻓ نﯾﻣدﺧﺗـﺳﻣﻠﻟ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدـﺋﺎﻓ نـﻣ لـﻠﻘﯾ نأ ﺎـﺿﯾأ ﻪﻧﺄـﺷ نﻣ
ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا تارارﻘﻟا. (Morunga & Bradbury, 2012)
ﻟاثﻟﺎﺛﻟا مﺳﻘ
ثﺣﺑﻟا ضورﻓ رﯾوطﺗو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟا
ﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاو وﻟﺎﻣﻟا رﯾرﻘﺗﻟا لوط
فﻗوﺗﺗ ﺎﻣﻛ ، ﺔﻬﺟ نﻣ ﺎﻬﺿرﻋ ﺔﯾﻔﯾﻛو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺎﻬﯾوﺗﺣﺗ ﻲﺗﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﺔﻌﯾﺑط ﻰﻠﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﻬﻓ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ فﻗوﺗﺗ
ﻬﺟ نﻣ مﻬﺗﻓﺎﻘﺛو ﺎﻬﻧوﻣدﺧﺗﺳﯾ نﻣ تاردﻗ ﻰﻠﻋىرﺧأ . ﺎﻣﻛ ، ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ نوﻌﺿﯾ نﻣ ﻰﻠﻋ نﯾﻌﺗﯾ ، ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
كﻠﺗ دودﺣو مﺋاوﻘﻟا ﻩذﻫ نوﻣدﺧﺗﺳﯾ نﻣ تاردﻗ نﻣ ﺔﻧﯾﺑ ﻰﻠﻋ اوﻧوﻛﯾ نأ ، ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دادﻋﺈﺑ نوﻣوﻘﯾ نﻣ ﻰﻠﻋ نﯾﻌﺗﯾ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاو تﺎﻧﺎﯾﺑﻠﻟ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو حﺎﺻﻓﻻا نﻣ ﺞﺗﺎﻧﻟا لﺎﻌﻔﻟا لﺎﺻﺗﻻا قﯾﻘﺣﺗ ﻰﻧﺳﺗﯾ ﻰﺗﺣ ، تاردﻘﻟا كﻠﺗ ﺎﻬﻠﻣﺷﺗ ﻲﺗﻟا
مﺋاوﻘﻟا. ﺔﺿﻣﺎﻐﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا يدؤو Ambiguity تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔﯾﻠﻣﻋ لﻌﺟ لﻼﺧ نﻣ تﺎوﻠﻌﻣﻟا ءبﻋ ةدﺎﯾز ﻰﻟإ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا جارﺧﺗﺳا ﺔﻟوﻬﺳﺑ مدﺧﺗﺳﻣﻠﻟ ﺢﻣﺳﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻓﺎﻔﺷﻟا تﺎوﻠﻌﻣﻟا سﻛﻌﺑ ﺔﺑوﻌﺻ رﺛﻛأ و ننﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا نﯾﻛﻣﺗ
ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا تارارﻘﻟا ذﺎﺧﺗا .
لﻛ ﺎﻣﺎﻗ ن (Morunga & Bradbury, 2012) ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ ﻰﻟإ لﺎﻘﺗﻧﻻا رﺛأ لﯾﻠﺣﺗ
ﺔﻧﯾﻌﻟ ﻲﻓ ﺔﺟردﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نﻣادﻧﻠﯾزوﯾﻧ ، نﺎﻓدﻫ ﺔﺳاردﻟا ﻩذﻬﻟ نﺎﻛو : ءبﻋ ةدﺎﯾز رﯾﺛﺄدﯾدﺣﺗ لوﻷا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا مﻬﻓ ﻰﻠﻋ .ءفﻛﻟا قوﺳﻟا ﺔﯾﺿرﻓ نﻷ مﻬﻣ رﻣأ اذﻫو لﺣﻟا وﻫ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻛ ةدﺎﯾز نﺄﺑ ﺎﻧﻣﺿ ﻲﻧﻌﺗ
ﻰﻠﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ دﺋازﻟا لﻣﺣﻟا رﺛأ سﻛﻌﻧﯾ دﻗ ، ىرﺧأ ﺔﯾﺣﺎﻧ نﻣ نﻛﻟو لﺎﻣﻟا سأر قاوﺳأ ﻲﻓ تﺎوﻠﻌﻣﻟا لﺛﺎﻣﺗ مدﻌﻟ
تارارﻘﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧو تﺎوﻠﻌﻣﻟاﺟﻟﺎﻌﻣ تﺎﯾﺟﯾﺗارﺗﺳا .ﻟا ﺔﻟدﻷا مﯾدﻘﺗ ﺔﺳاردﻟا نﻣ ﻲﻧﺎﺛﻟا فدﻬﻟاو ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑﯾرﺟﺗ لوط ةدﺎﯾز
ﻘﺗﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا رﯾرقﻓاوﺗﯾﻟ رﺛأ سﺎﯾﻗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا لوط ﻲﻓ رﯾﯾﻐﺗﻟا ﻲﻓ
حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ رﯾﯾﻐﺗﻠﻟ ﺔﯾﺳﯾﺋرﻟا بﺎﺑﺳﻻا ﺔﺳارد ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ تاوﻧﺳﻟا ،
١٦
وﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا لوط ةدﺎﯾز لﯾﻠﺣﺗﻟا رﻬظاو ﺔﺑﺳﻧﺑ ي٩٢ طﺳوﺗﻣ نﺎﻛو ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷﻟ ٪ مﺟﺣﻟا ﻲﻓ ةدﺎﯾزﻟا٢٩ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻟﺎﺑ ٪
و ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تاوﻧﺳﻠ لﻼﺧ نﻣ كﻟذ لﯾﻠﺣﺗﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ، ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷأ ﺎﻣﻛ
ﻰﻟإ نأ نﻣ برﻘﯾ ﺎﻣ٢٠٪ ﺔطﺑﺗرﻣ يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا ﻲﻓ ةرﻣﺗﺳﻣ ةدﺎﯾزحﺎﺻﻓﻹﺎﺑ ﺎﯾﺳﻟا نﻋ ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا .
ﺔﺳارد تﻣدﺧﺗﺳاوAnis & Hussainey, 2012) (ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا ثﯾﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا ةدوﺟﻟ سﺎﯾﻘﻣﻛ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ لﺑﻗ نﻣ بﺎﻌﯾﺗﺳﻻاو مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ ﺔﯾﺻﺎﺧﻟا ﻩذﻫ بﻠطﺗﺗ ، نأ ضرﺗﻔﯾو
دﻟ موﻘﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا لﺎﻣﻋﻷاو ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﺟﻣ ﻲﻓ ﺔﻓرﻌﻣﻟا نﻣ لوﻘﻌﻣ ىوﺗﺳﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ ى
رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺳاردﻟ ﻲﻓﺎﻛﻟا دﻬﺟﻟا لذﺑ ﻲﻓ ﺔﺑﻏرﻟا مﻬﯾدﻟ نوﻛﯾو ، ةﺄﺷﻧﻣﻟا ﺎﻬﺑ
ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا .ﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نوﻛﺗ نأ بﺟﯾ ﺎﻣﻛﺔﺑوﻌﺻﻟاو دﯾﻘﻌﺗﻟا نﻋ ةدﯾﻌﺑ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣ. ﻲﻟﺎﺗﻟﺎو فﯾﻧﺻﺗ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نوﻣدﺧﺗﺳﯾ نﻣﻟ ىزﻐﻣ تاذ تﺎﻋوﻣﺟﻣ ﻲﻓ تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا)مﻫدﺣو نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ سﯾﻟو( ﺔﻧﺎﻌﺗﺳﻻاو ، نﯾوﺎﻧﻌﺑ
مﻬﻔﻟا ﺔﻠﻬﺳ ﻰﻧﻌﻣﻟا ﺔﺣﺿاو ، و مﻫﺎﺳﯾ ﻰﻠﻋ ﺔﻟادﻟا مﺎﻗرﻷا مﯾدﻘﺗو ضﻌﺑﻟا ﺎﻬﺿﻌﺑ لﺑﺎﻘﻣ ﺔطﺑارﺗﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﻊﺿو
ﻣﻟاﺔﯾﺎﻧﻌﻟا نﻣ ﺔﻟوﻘﻌﻣ ﺔﺟردﺑ ﻬﺗﻓرﻌﻣ ﻲﻓ مﺋاوﻘﻟا ذﻫ نوﻣدﺧﺗﺳﯾ نﻣ بﻏرﯾ ﻲﺗﻟا تارﺷؤ مﻬﻓو ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ﻲﻓ
ﺎﻬﺑﺎﻌﯾﺗﺳاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣ.
ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو نوﻛﺗا نﻣ دﯾزﺗو ﺔﻛرﺷﻟا ءادﻷ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا مﯾﯾﻘﺗ ﻰﻠﻋ رﺛؤﺗو ةءارﻘﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ لﻗأ ًﻻوط رﺛﻛﻻا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟ
نﻋ مﻬﺛﺣﺑﺔﯾﺟرﺎﺧ ردﺎﺻﻣ نﻣ ﺔﯾﻓﺎﺿﻻا ىرﺧﻻا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا . نﻛﻣﯾ ﻲﺗﻟاو ةءارﻘﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ رﺛﻛﻻا تﺎﺣﺎﺻﻓﻻا سﻛﻌﺑ كﻟذو
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ مﻬﻓ نﻣ نﺳﺣﺗ نأ. Li,2008) (
رﻛذﻟﺎﺑ رﯾدﺟﻟاو ، نأدﯾﻘﻌﺗ يدﻣ نﻋ سﺎﯾﻘﻣ ﺔﺑﺎﺛﻣﺑ نوﻛﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻘﯾﺛوﻟا لوط مادﺧﺗﺳﻻ تﺎﯾﺑﻠﺳو تﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ كﺎﻧﻫ
ﻬﻧأ ﺎﻣﻛ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﺑوﻌﺻو ﻊﻣ ًﺎطﺎﺑرا رﺛﻛأ سﺎﯾﻗﻟا سﻔﻧ ﻲﻓ نﻛﻟو حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻣﻛ لﻬﺳﻻا ﺔﻠﯾﺳوﻟا نوﻛﺗ تﻗو
دﻧﻋسﺎﯾ ىرﺧﻻا سﺎﯾﻘﻟا تارﺎﺑﺗﺧا ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا. قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز ﻊﻣ ﻪﻧأ ضرﺗﻔﻣﻟا نو
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ٢٠١٥ لوط دﯾزﯾ نأ ﻲﻟﺎﻣﻟا رﯾرﻘﺗﻟا)تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ ( ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ﻰﻠﻋ رﯾﺛﺄﺗﻟا ﻲﻟﺎﺗﻟﺎو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ .
ﻔﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ نﻛﻣﯾ قﺑﺳ ﺎﻣﻣﺔﯾﻟﺎﺗﻟا ضور:
لوﻷا ضرﻔﻟا
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دﺟوﺗ لوط نﯾﺑ)تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ ( لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎ٢٠١٥
ﻲﻧﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دﺟوﺗددﻋ نﯾﺑ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ٢٠١٥
١٧
ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاحﺎﺻﻓﻻا ىوﺗﺣﻣو
ﺔﺳارد تدﻣﺗﻋا(Loughran & McDonald, 2016) صوﺻﻧﻟا لﯾﻠﺣﺗ مدﺧﺗﺳا ﻰﻠﻋ Textual analysis
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻋوﻧو ﺔﯾﻣﻛ سﺎﯾﻘﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﻠﺳﻟاو ﺔﯾﺑﺎﺟﯾﻹا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﯾﺑ زﯾﯾﻣﺗﻟا ﻊﻣ
،ﻣﻌﻟ نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قﯾﺛوﺗ ﺔﯾﻔﯾﻛ ﻲﻓ ﺎﯾروﺣﻣ ارود بﻌﻠﺗ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نأ ﺔﺳاردﻟا ﺔﺟﯾﺗﻧ تﻧﺎﻛو قاوﺳأ مﯾﯾﻘﺗو ﺔﻛرﺷﻟا تﺎﯾﻠ
لﺎﻣﻟا ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟاو حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻫأ ﻰﻠﻋ دﯾﻛﺄﺗﻟا ﻊﻣ. ﻣﻛتﻓدﻫ ﺔﺳارد)Smith&Hillon,2005 ( ﻰﻟإىوﺗﺣﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗ
و ﺔﯾﻣﻛﻟﯾﻋوﻧ اﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹ ءاوﺳ دﺣ ﻰﻠﻋﺎﻬﯾﻓ ﺔﯾﺳﺎﺳﻻا رﺻﺎﻧﻌﻟا فﯾﻧﺻﺗ ﻊﻣ ناوﻧﻌﻟا بﺳﺣ
ﺎﻬﻟ ﻲﻠﻌﻔﻟا ا ددﻌﻟا بﺎﺳﺗﺣا مﺗو تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ نﯾوﺎﻧﻌﻟاو رﺻﺎﻧﻌﻠﻟ ﻲﻟﺎﻣﺟﻹ
ﺔﻛرﺷﻟا رﯾرﺎﻘﺗ نﻣ رﯾرﻘﺗ لﻛ ﻲﻓ ةدراوﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﺟﻹا ، نأ ادﺟوو نﻣ رﺛﻛأ٧٠يوﺗﺣﺗ ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷ نﻣ ٪ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺎﻬﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟاﺔﻬﺑﺎﺷﻣ وأ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣ رﺻﺎﻧﻋو نﯾوﺎﻧﻋ ﻰﻠﻋ.
ﺻﻟا اذﻫ ﻲﻓو دد نأ بﺟﯾ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻣدﺧﺗﺳﻣ دﻋﺎﺳﺗﻟ ﻰﻟﺎﺗﻟا بﯾﺗرﺗﻟﺎﺑ تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ضرﻌﺑ ةدﺎﻋ ةﺄﺷﻧﻣﻟا موﻘﺗ
ىرﺧﻷا تﺂﺷﻧﻣﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟﺎﺑ ﺎﻬﺗﻧرﺎﻘو ﺎﻬﻣﻬﻔﺗ. ) رﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ،٢٠١٥ (
١( ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗﺑ مازﺗﻟﻻا ﺢﺿوﺗ ةرﻘﻓا دادـﻋإ سﺳأ نﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣ ضرﻌﺗ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟ
ةﺄﺷﻧﻣﻟا ﺎﻬﻘﺑطﺗ ﻰﺗﻟا ةددﺣﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا نﻋو.
٢( ﺔﻌﺑﺗﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا مﻫﺄﺑ صﺧﻠﻣ
٣( ﺔـﻣﺋﺎﻗو لﻣﺎـﺷﻟا لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو ﻰﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻓ ﺔﺿورﻌﻣﻟا دوﻧﺑﻠﻟ ةدﯾؤﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
بـﯾﺗرﺗﺑو ﺔـﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدـﺗﻟا ﺔـﻣﺋﺎﻗو ﺔـﯾﻛﻠﻣﻟا قوـﻘﺣ ﻰـﻓ رـﯾﻐﺗﻟا ﺎـﻬﯾﻓ دـﻧﺑ لـﻛو ﺎـﻬﻧﻣ ﺔـﻣﺋﺎﻗ لـﻛ ضرـﻋ. مدــﻘﺗ
ﻩذـﻫ نـﻣ ىأ مﻬﻔﺗﻟ ﺔﻣزو ﺔﻠﺻ تاذ ﺎﻬﻧأ ﻻإ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ رﺧآ نﺎﻛﻣ ﻰﻓ ضرﻌﺗ مﻟ ﺔﯾﻓﺎﺿإ تﺎﻣوﻠﻌﻣ
مﺋاوﻘﻟا.
٤( ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣﻟا ﺎــﻬﺑﻠطﺗﺗ ىرــﺧأ تﺎﺣﺎــﺻﻓا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ ﺎــﻬﺑﻠطﺗﺗ ﻰــﺗﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا نــﻋ ﺢــﺻﻔﺗ
ﺎﻛﻣ ﻰﻓ ضرﻌﺗ مﻟ ﻰﺗﻟاو ﺔﯾرﺻﻣﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻓ رﺧآ ن.
ﺔـﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرـﺻﻣﻟا ﺔﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ رودﺻ دﻌﺑ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز ﻊﻣ ﻪﻧأ ﻊﺟرﻣﻟا نﻣو٢٠١٥ ىوـﺗﺣﻣ دـﯾزﯾ نأ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا.
ثﻟﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ نﻛﻣﯾ قﺑﺳ ﺎﻣﻣ :
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دﺟوﺗ نﯾﺑيوﺗﺣﻣ ﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ٢٠١٥
١٨
ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻانﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا تارارﻗو
مﺗﯾ ﻲﻠﯾﺻﻔﺗ وأ رﺻﺗﺧﻣ لﻛﺷﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﯾدﻘﺗ مﻗر وأ رﺑﺧ لﻛﺷﺑ ةرﺿﺎﺣ نوﻛﺗ نأ نﻛﻣﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟﺎﻓ ، ﻲﻣﻛ لﻛﺷﺑو
او تﺎﻣوﺳرﻟا قﯾرط نﻋ وأ ﺎﻬﺗﺟﻟﺎﻌﻣو ﺎﻬﻌﯾوطﺗو ﺔﺑﺳﺎﻧﻣﻟا ﺔﻘﯾرطﻟﺎﺑ تﺎوﻠﻌﻣﻟا ضرﻋ نﻣ دﺑﻻ اذﻟ ، ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎططﺧﻣﻟ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣﻟ ﺎﻬﻧﻣ ةدﺎﻔﺗﺳﻻا مظﻌﯾ ﺎﻣﺑ مادﺧﺗﺳﻼﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺎﻬﻠﻌﺟﻟ. ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا وﻣدﺧﺗﺳﻣ لﻣﺎﻌﺗﯾ دﻘﻓ
ﻻا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا فﻠﺗﺧﻣ لﻛﺷﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾ
ﺔﺟردﻟا سﻔﻧﺑ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا لﻼﺧ نﻣ ﺎﻬﻧﻣ ةدﺎﻔﺗﺳﻻاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﯾﻘﻟا رﯾدﻘﺗ نوﻌﯾطﺗﺳﯾ مﻫرﯾﻏو نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا نأ ثﯾ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﯾﻘﻟا ﻩذﻬﺑ فارﺗﻋﻻﺎﺑ ﺔﻛرﺷﻟا موﻘﺗ ﺎﻣدﻧﻋ مﺗﺗ ﻲﺗﻟا ثﯾﺣ مﺎﻗرﻷا ﻲﻓ سﺎﯾﻘﻠﻟ ءﺎطﺧأ دوﺟو
ﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ رﻣﺛﺗﺳﻣﻟا مﻬﻓ ﻰﻠﻋ رﺛؤﯾ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ.( Henderson, 2016)
ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾﻏ تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا نﻣ رﺑﻛأ ةروﺻﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟﺎﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا وﻣدﺧﺗﺳﻣ مﺗﻬﯾ دﻗ
ﺔﺳارد تﻟوﺎﻧﺗ ددﺻﻟا اذﻫ ﻲﻔﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا(Davis-Friday et al. 1999) رﺛأ رﺎﯾﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا)FASB No.106 ( دﻋﺎﻘﺗﻟا وأ ﺔﻣدﺧﻟا كرﺗ تﺎﺿﯾوﻌﺗﺑ صﺎﺧﻟاpostretirement benefits ، لﺑﻘ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا مﺗﯾ نﺎﻛ رﺎﯾﻌﻣﻟا اذﻫ رودﺻ ، يروﻔﻟا فارﺗﻋﻻا رﺎﯾﻌﻣﻟا بﻠطﺗ نﻛﻟو
دﻋﺎﻘﺗﻟا ﺎﯾازﻣ ﺞﻣارﺑﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻﺎﺑﺎﻬﺑ فارﺗﻋﻻا لﯾﺟﺄﺗ وأ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠ ﺔﯾﻟﺎﻘﺗﻧإ ةرﺗﻓ دوﺟو ﻊﻣ
قﯾﺑطﺗﻠﻟ . ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ تارﯾﻐﺗﻣﻟا ددﻌﺗﻣﻟا رادﺣﻧﻻا جذوﻣﻧ مادﺧﺗﺳا مﺗو) رﯾﻌﺗﻣﻟا
ﻊﺑﺎﺗﻟا (ﻌﻣﻟاو دﻋﺎﻘﺗﻟا ﻣارﺑ لوﺻا ءﺎﻧﺛﺗﺳﺎﺑ لوﺻﻻا ﻲﻟﺎﻣﺟﻻ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا نﯾﺑو ﺔﻣﯾﻘﻟاو ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا تﺎﺷﺎ
تﺎﺷﺎﻌﻣﻟا ﺞﻣﺎﻧرﺑ لوﺻﻻ ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟاو تﺎﺷﺎﻌﻣﻟاو دﻋﺎﻘﺗﻟا ﺞﻣارﺑ تﺎﻣازﺗﻟا ءﺎﻧﺛﺗﺳﺎﺑ تﺎﻣازﺗﻟﻻا ﻲﻟﺎﻣﺟﻻ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا
ﺞﻣارﺑﻟا ﻩذﻫ نﻣ ﺔﺟﺗﺎﻧﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻا ﺔﻣﯾﻗو)ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا ( فارﺗﻋﻻاو حﺎﺻﻓﻻا نﻣ ًﻼﻛ نأ ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷاو
ﻣﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ رﺛؤﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔ ،حﺎﺻﻓﻻا ﻊﻣ لﻗأ نﺎﻛ طﺎﺑﺗرﻹا لﻣﺎﻌﻣ نﻛﻟو ، ﺞﻣارﺑ نﻋ حﺎﺻﻓﻻا ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
فﺎﻛ رﯾﻏ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻲﻓ تﺎﺷﺎﻌﻣﻟاو دﻋﺎﻘﺗﻟا .
تﻟوﺎﻧﺗتﺎﺳاردﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا)Davis-Friday et al. 1999; Bauman,2003 (Pfeiffer, 1998; ﺔﻣﺋﻼﻣ
ﺔﻣﯾﻘﻟا ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﺑﺎﻘﻣ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فارﺗﻋﻻا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠ ، نأ تﺎﺳاردﻟا ﻩذﻫ تﺻﻠﺧو
ﯾ ﻲﺗﻟا تﺎوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ رﺛؤﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا مﺗ ،
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ تارارﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗإ رﺎﺛآ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻩذﻬﻟ نوﻛﯾ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو .ﺳارد تﺣﺿوأ ﺎﻣﻛ
(Aboody et al. 2004) ﻹاو فارﺗﻋﻻا نﯾﺔﻛرﺷﻟا ةرادا رﺎﯾﺗﺧا ﺔﯾرﺣ نأ دﺟو ثﯾﺣ ةددﻌﺗﻣ لﻣاوﻌﺑ طﺑﺗرﻣ حﺎﺻﻓ
فارﺗﻋﻼﻟ ﺔﯾﻋاوطﻟا تارﺎﯾﺧﻟا ﻠﻋ رﺛؤﺗ زﻓاوﺣﻟﺎﺑ ﺔﻠﺻﻟا تاذ لﻣاوﻌﻟا ندﯾدﻌﻟا كﻟذﮐو ﺔﻛرﺷﻟا مﺟنأ) نﻣ ﻻدﺑ
حﺎﺻﻓﻹا (تﺂﻓﺎﻛﻣﻟا تﺎﺑﯾﺗرﺗو دوﻘﻋو ، مﻬﺳﻸﻟ ةرادﻹا سﻠﺟﻣ ﺔﯾﮑﻠﻣ كﻟذ ﻲﻓ ﺎﻣﺑ . ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا نأو
ﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟةدﻘﻌﻣﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا رﻫوﺟ جﺎﺗﻧﺗﺳا ﻰﻠﻋ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا دﻋﺎﺳﯾ مﻬﺳﻻﺎﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا زﻓاوﺣﻠﻟ . ﺎﻣﻛ
نﯾﺛﺣﺎﺑﻟا ضﻌﺑ رﺎﺷأ(Imhoff et al. 1993) فارﺗﻋﻻا لﺑﺎﻘﻣ حﺎﺻﻓﻻا نأ ﺢﻧﻣو ﻲﻠﯾوﻣﺗﻟا رﯾﺟﺄﺗﻟا ﻰﻠﻋ قﯾﺑطﺗﻟﺎﺑ
تﺎﺷﺎﻌﻣﻟاو مﻬﺳﻻا - ﻟا ﺔﺑﺳﻧ ﻲﻓ ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا رﻣﺛﺗﺳﻣﻟا رطﺎﺧﻣ ﻰﻠﻋ رﺛؤﯾ ﺔﯾﻧوﯾدﻣ ، لﺑﺎﻘ حﺎﺻﻓﻻا موﻬﻔﻣ فﻠﺗﺧﯾو
١٩
ﻰﻠﻋ رﺛﻛأ دﻣﺗﻌﺗ ﺔﻛرﺷﻟا ﻊﻣ تﺎﻘﻔﺻﻟا دﻘﻌﺗ ﻲﺗﻟا فارطﻷﺎﻓ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا نﻣ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ تﺎﻋوﻣﺟﻣﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ فارﺗﻋﻻا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا .
دﻛأوHenderson, 2016) (ﻓﺎﻔﺷﻟا نﻣ دﯾزﻣﻟا ﻲﻧﻌﯾ حﺎﺻﻓﻻا نﻣ دﯾزﻣﻟا نأ ﻰﻠﻋﺔﯾ ثﯾ نﻣ دﯾدﻌﻟا نأ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣ لﺑﻗ نﻣ ﺎﻬﺗءارﻗ مﺗﯾﻻ تﺎظﺣﻼﻣﻟا و، رﺻﺎﻧﻌﻟا وأ تارﻘﻔﻟا نﻣ لﯾﻠﻗ ددﻋ كﺎﻧﻫ نأ
نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا لﺑﻗ نﻣ لﯾﺻﻔﺗﻟﺎﺑ ﺎﻬﺗءارﻗ مﺗﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣ تﺎﻧﺎﯾﺑ نﻣﺿﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا. ، كﻟذ ﻊﻣو
ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟا نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ضﻌﺑ لﺿﻔﯾﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟا دﯾزﻣﻟا ﻲﻧﻌﯾ حﺎﺻﻓﻹا نﻣ دﯾزﻣﻟا نأ نودﻘﺗﻌﯾو . ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ﻩذﻫ ﻰﻟإ ادﺎﻧﺗﺳاو
ﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﺑﺎﺗﻛ ﻲﻓ زﯾﻛرﺗﻟا نﻣ دﯾزﻣﻟا ﻰﻠﻋ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﻲﻌﺿاو ﻰﺻوأ ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗةﺎﻋارﻣ ﺔﯾﻣﻫﻷا
حﺎﺻﻓﻻا دﻧﻋ ﺔﯾﺑﺳﻧﻟا . ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاروﻷا قاوﺳأ نأ نﻣ مﻏرﻟا ﻰﻠﻋ كﻟذو وﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟالﻣﺎﻛﻟا حﺎﺻﻓﻹا ﻰﻠﻋ زﻛرﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ
وﻠﻌﻣﻟا ءبﻋو مﺟﺣ نﻣ دﯾزﯾ ﺎﻣﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ تﺎﻣﺎﻬﻣﺟﺣ ةدﺎﯾزﺔﺟﯾﺗﻧ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ مدﻋوأ .
Morunga & Bradbury , 2012)(
دو ﺎﻣﻛAsay et al. 2016) ( حﺎﺻﻓﻻا ﻲﻓ رﺛﻛأ ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا رﺋﺎﻣﺿﻟا نورﯾدﻣﻟا مادﺧﺗﺳا نأ)ﺛﻣﻟا لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ ،لﺎ
'ﺎﻧأ ' و'ﻧﯾدﻟ ' نﻣ ﻻدﺑ'ﺔﻛرﺷﻟا ' و'ﺎﻬﻟ' .(نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ رﺛﻛأ ﺔﯾﺑﻠﺳ لﻌﻓ دودر ﻰﻟإ يدؤﯾ . رﺋﺎﻣﺿﻟا مادﺧﺗﺳا ةدﺎﯾزﻓ
ﻪﻧوﻛﻟ ﺔﻛرﺷﻟا مﯾﯾﻘﺗ دﻧﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ دﺎﻣﺗﻋا ىدﻣ نﻣ لﻠﻘﺗ ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا
ﺑ دﻣﺗﻌﺗ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ةءارﻘﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ لﻗأﺔﯾﺟرﺎﺧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﻫرود.
ﻊﺑارﻟا ضرﻔﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ نﻛﻣﯾ قﺑﺳ ﺎﻣﻣ :
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دﺟوﺗﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻠﻟ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا٢٠١٥
ﺔﻌﺟارﻣﻟا رﯾرﻘﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ
ذﺧﺄﯾ ﺣﻟا بﻗارﻣتﺎﺑﺎ ﯾﻹا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا رﺎﺑﺗﻋا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿ ددﺣﯾمﺟﺣ ىدﻣو تﺎﻔﯾرﺣﺗﻟا
نﻋ فارﺣﻧﻻا مازﺗﻟﻻا مﺋاوﻘﻟا نﺄﺑ بﺳﺎﻧﻣ دﯾﻛﺄﺗ ﺔرد ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻠﻟ ﺎﻬﺋادأو ﺔﻌﺟارﻣﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ طﯾطﺧﺗﺑ موﻘﯾو رﯾﯾﺎﻌﻣﻟﺎ
ةرﺛؤﻣو ﺔﻣﺎﻫ تﺎﻔﯾرﺣﺗ ﺔﯾأ نﻣ ﺔﯾﻟﺎﺧ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا . رﺎﯾﺗﺧا لظ ﻲﻓ كﻟذو ﺔﻣﺋﻼﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻠﻟ ﺎﻬﻘﯾﺑطﺗو ةرادﻹا
ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ةدﺣوﻟا فورظﻟ ﺔﻣﺋﻼﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تارﯾدﻘﺗﻟا لﻣﻋو ، ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دادﻋإ نﻋ ﺔﻟوﺋﺳﻣﻟا ﻲﻫ ةرادﻹﺎﻓ
ﻌﻣﻟ ًﺎﻘﺑط ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟاو ﻲﻟﺎﻣﻟا ءادﻷاو ﻲﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا نﻋ ﺔﺣﺿاوو ﺔﻟدﺎﻋ ةروﺻﺑﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎ . و ﻲﻓ لظ
ﻧﺳ ةردﺎﺻﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻌﺟارﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ٢٠٠٨ مﻗر رﺎﯾﻌﻣﻟا نﺎﻛ)٧٠٠ ( ﻰﻠﻋ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ ررﻘﺗ ناوﻧﻌﺑ
تاذ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﻣ ﺔﻠﻣﺎﻛ ﺔﻋوﻣﺟﻣﺔﻣﺎﻌﻟا ضارﻏﻷا ﺔﻠﻣﺎﻛ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ﻰﻠﻋ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ يأر نوﻛﯾ نأ بﻠطﺗو
ﺎطﻹ ًﺎﻘﺑط ةدﻌﻣﻟاو ﺔﻣﺎﻌﻟا ضارﻏﻷا تاذ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﻣ اذإ ﺎﻣﻋ لدﺎﻋ ضرﻋ قﯾﻘﺣﺗﻟ مﻣﺻﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣ رﯾرﺎﻘﺗ دادﻋإ ر
ﺔﻣﺎﻬﻟا ﺎﻬﺑﻧاوﺟ ﻊﯾﻣﺟ ﻲﻓ حوﺿوو ﺔﻟادﻌﺑ رﺑﻌﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا تﻧﺎﻛ . ًﺎﻘﺑط ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﻣ ﺔﻠﻣﺎﻛﻟا ﺔﻋوﻣﺟﻣﻟا لﻣﺷﺗو
ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟ ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥ ﻲﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو لﻣﺎﺷﻟا لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗوﺎﻗو رﯾﻐﺗﻟا ﺔﻣﺋ
نﻣ ﺎﻫرﯾﻏو ﺔﻣﺎﻬﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻠًازﺟوﻣ لﻣﺷﺗ ﻲﺗﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹاو يدﻘﻧﻟا قﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗو ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣ ﻲﻓ
٢٠
ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا. ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﺳﺎﯾﺳ ةﺄﺷﻧﻣﻟا قﺑطﺗ ﺎﻣدﻧﻋ ﺔﺿورﻌﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ةرﺗﻓ لوأ ﺔﯾادﺑ ﻰﻓ ﻰﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ
وﻗ ﻰﻓ دوﻧﺑﻟ تﺎوﺳﺗ وأ ﻰﻌﺟر رﺛﺄﺑ لﯾدﻌﺗ وأﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺎﻬﻣﺋا. ﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﻪﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا مﺗﯾ ﺎﻣ ﺔﻌﺟارﻣ نأ يأ تﺎﺣ
لﺛﻣﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻠﻣﺎﻛﻟا ﺔﻋوﻣﺟﻣﻟا ﺎﻬﻠﻣﺷﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺳﺎﺳﻻا رﺻﺎﻧﻌﻟا دﺣأﻲﺗﻟاو ﻰﻠﻋ بﺟﯾ
ﺔﻌﺟارﻣﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ تاءارﺟإ ﻊﯾﻣﺟ ﻲﻓ ﺔﯾﻣﻫﻷا سﻔﻧ ﺎﻬﯾﻟوﯾ نأ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ.
و ﺔﺳارد تﻟوﺎﺣ( libby, 2006) ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻻا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا تﺎوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ دﺎﻣﺗﻋا يدﻣ نﻣ قﻘﺣﺗﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ) مﻬﺳﻷا ﺢﻧﻣو ﻲﻠﯾوﻣﺗﻟا رﯾﺟﺄﺗﻟا ﻰﻠﻋ قﯾﺑطﺗﻟﺎﺑ ( فرﺗﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﺑﺎﻘﻣ ﻲﻓ
ﺔﻌﺟارﻣﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ . ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷأو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟﺎﺑ رﺛﻛأ مﺗﻬﯾ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ نأ
ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻻا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾﻏو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎوﻠﻌﻣﻟا نﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فارﺗﻋﻻا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا .بﻗارﻣ ﺎﻬﯾطﻌﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺎﻬﻧﻣﺿﺗﺗ ﻲﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نأو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﻣ لﻗأ ﺔﯾﺑﺳﻧ ﺔﯾﻣﻫأ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا ، نﻣ ﺔﺑﺳﻧﺑ ﺎﻬﯾﻓ ﺢﻣﺳﯾ ﻪﻧأو
ءﺎطﺧﻻا ) ﺔﻟوﺑﻘﻣﻟا ءﺎطﺧﻻا(Tolerance Misstatement تادرﻔﻣﻟا نأ ﻊﻗوﺗﯾ ﻪﻧأ كﻟذ ءارو بﺑﺳﻟا نوﻛﯾ دﻗو
أ مﺎﻣﺗﻫا لﯾﻣﻌﻟا ﺎﻬﯾطﻌﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا بﻠﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﺑ فرﺗﻌﻣﻟا ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا تادرﻔﻣﻟا نﻣ رﺑﻛ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ،ﺔﻌﺟارﻣﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ رﺑﻛأ دوﻬﺟﻣو تﻗو ﺎﻬﺑﺣﺎﺻﯾ ﻰﻠﻋأ ﺔﯾﺑﺳﻧ ﺔﯾﻣﻫأ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ ﺎﻬﯾطﻌﯾ كﻟذﻟو .
ﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻓ ءﺎطﺧﻻا نﻣ رﺑﻛأ ﺔﺑﺳﻧﺑ نوﻌﺟارﻣﻟا ﺢﻣﺳﯾ ﺎﻣﻛ ﺔﯾ ،
ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ ﺔﻟءﺎﺳﻣ ﺎﻬﯾﻠﻋ بﺗرﺗﯾ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻻا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا تادرﻔﻣﻟا نأ ﻩرﺎﺑﺗﻋا ﻲﻓ ذﺧﺄﯾ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ نأ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ
لﻗأ ، ﻪﯾﻠﻋ ﺔﯾﺋﺎﺿﻘﻟا يوﺎﻋدﻟا ﻊﻓر تﻻﺎﻣﺗﺣﻻ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ كﻟذﻛو ،ﺔﯾﻧﻬﻣﻟاو ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻا نﻣ ﺎﻫرﯾﻏو .
مﺎو( Bao, 2013) ةدﺎﯾز نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ﺔﺳاردﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻣﻛ) رﯾﻐﺗﻣﻛ
لﯾدﺑ ( ﺔﻗﻼﻋ دﺟوو ﺔﻌﺟارﻣﻟا بﺎﻌﺗا ﻊﻣ ﻪﺗﻗﻼﻋ كﻟذﻛو نﯾﻌﺟارﻣﻠﻟ ﻲﻧﻬﻣﻟا صﺻﺧﺗﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﺔﺑوﻌﺻو دﯾﻘﻌﺗﻟ
ةدﺎﯾز ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺔﯾﻋوﻧﻟاو ﺔﯾﻣﻛﻟا تﺎﺣﺎﺻﻓﻹا ةدﺎﯾز نﯾﺑ طﺎﺑﺗراﺔﻌﺟارﻣﻟا بﺎﻌﺗأو موﺳر.
ترﺎﺷأ ﺎﻣﻛFASB, 2012) ( ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿا ﺔﯾﻣﻫأو ﺔﯾرورﺿﻟا رﯾﻏ تﺎﺣﺎﺻﻓﻻا نﻣ دﺣﻟا ﻲﻓ ﻊﺟارﻣﻟا رود ﺔﯾﻣﻫأ
و تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﻣﺎﻫ يرﺧا تﺎﺣﺎﺻﻓاﻪﯾﻠﻋ نﯾﻌﺗﯾ رﯾﻏ ﺎﻬﻧﺄﺑ نوﻣﻛﺣﯾ تﺎﺣﺎﺻﻓا جاردإ ﻰﻠﻋ ضارﺗﻋﻻا ﺔﻧﻬﻣﻠﻟ نﯾﻣظﻧﻣﻟا وأ
اوﺿرﺗﻌﯾ نأ ﻲﻐﺑﻧﯾ وأ ﺔﻣﺋﻼﻣ رﯾﻏ وأ ﺔﻠﺻ تاذ ﺎﻬﯾﻠﻋ. دﺟوو) ( Boritz et al. 2016 ﺔﻟوﻬﺳ نﯾﺑ طﺎﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ
ﺔﯾﻠﺧادﻟا ﺔﺑﺎﻗرﻟا رﯾرﺎﻘﺗ ةءارﻗSarbanes-Oxley (SOX) تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ رﯾرﻘﺗ عوﻧ لﺛﻣ تارﯾﻐﺗﻣﻟا نﻣ ددو
ﺔﻋﺎﻧﺻﻟا عوﻧو ، ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ ، ﺔﻛرﺷﻟا رﻣﻋ ، ﺔﯾﻣﯾظﻧﺗﻟا تارﯾﯾﻐﺗﻟا ،ا لوط و ﺔﻟوﯾﺳﻟا ، ﺔﻛرﺷﻟا وﻣﻧ لدﻌﻣرﯾرﻘﺗﻟ.
ﻓ كﻟذ ﻰﻠﻋ ءﺎﻧﺑو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻻا دزﯾ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز ﻊﻣ
ﯾﻻا ﻲﻓﯾو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﺔﻌﺟارﻣﻟا رﯾرﻘﺗ ﻰﻠﻋ رﺛؤ.
سﻣﺎﺧﻟا ضرﻔﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ نﻛﻣﯾ قﺑﺳ ﺎﻣﻣ :
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دﺟوﺗ رﻘﺗ عوﻧ نﯾﺑ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بﻗارﻣ رﯾ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا٢٠١٥
٢١
تاددﺣﻣﺔﯾﺋورﻘﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
بﻠطﺗﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﯾﻟودﻟاﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗIFRS و ةدوﺟﻟا ﺔﯾﻟﺎﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا يوﺗﺣﺗ نأ تاذ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷ
وﺔﻠﺑﺎﻗ دﺎﯾز لﻼﺧ نﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻠﻟة نﻋ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاﻲﺗﻟاﺻﻟا نﻣو ادﺟ ﺔﻠﯾوط ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا لﻌ ﺎﻬﺗءارﻗ ب
ﺔﻠﺛﺎﻣﻣ ﺔﻘﯾرطﺑ ﺎﻬﻣﻬﻓو . ودﻣﺗﻋات ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ مﯾﯾﻘﺗ ﺔﻟوﺎﺣﻣﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا درﺳو لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻠﻋ تﺎﺳاردﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا
ﺔﺳارد ﺎﻬﻧﻣو يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا(Smith & Smith, 1971) ﺔﺳاردو ( Healy, 1977 ) و ﻲﺗﻟاﻧﺎﻛت فد ﻰﻟإ
ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ سﺎﯾ ﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ت سﺎﯾﻘقﯾﺑطﺗ(Flesch Index ) ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷأو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ ﺔﻟوﻬﺳ ، ﻲﻓ لﻬﺳأ نوﻛﺗ ﻰﻠﻋﻻا حﺎﺑرﻷاو دﯾﺟﻟا ءادﻻا تاذ تﺎﻛرﺷﻟاو
مﻬﻔﻟاو ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ﺷﻟا نﻋفﯾﻌﺿﻟا ءادﻻا تاذ تﺎﻛر . ﻊﻓاد نوﻛﯾو ةرادﻹاا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ شﯾوﺷﺗﻟ
obfuscation فﯾﻌﺿ ﺔﻛرﺷﻟا ءادأ نوﻛﯾ ﺎﻣدﻧﻋ دﻗ قوﺳﻟا نًارظﻧ ةدﻘﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا جاردإ رﺧﺄﺗ ﻊﻣ لﻋﺎﻔﺗ
رﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻔﻠﻛﺗ رﺛﻛأ ﺎﻬﻠﻌﺟﯾ ﺎﻣﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ةدراوﻟا.
ﺎﻣﻛ رﺗﺳا مادﺧﺗﺳا ةرادﻻا دﯾﺟﺗﻠﻌﻣﻟا ءﺎﻔﺧإ ﺔﯾﺟﯾﺗا و فﯾﻌﺿﻟا ﺔﻛرﺷﻟا ءادأ نﻋ تﺎولﻌﺟﺗ ﺔﺑﻏر ﺔﯾﻓﺎﻔﺷ لﻗأ حﺎﺻﻓﻹا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﺑوﻌﺻ رﺛﻛأ حﺎﺻﻓﻹا لﻌﺟ ﻲﻓ. )Bloomfield, 2002 (
قﺎﯾﺳﻟا اذﻫ ﻲﻓو تﻧﺎﻛ ﺔﺳاردLo et al. 2017) ( تﻓدﻫ ﻲﺗﻟاﻘﺗﻠﻟ ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا دﯾدﺣﺗ ﻰﻟإﯾرﺎ ر
و ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻠﻟ ةرادﻹا لﯾﻠﺣﺗو ﺔﺷﻗﺎﻧﻣ ﻰﻠﻋ زﯾﻛرﺗﻟا ﻊﻣ حﺎﺑرﻷا ةرادٕا)MD & A( و ،دﯾدﺣﺗ نﺎﻛ اذإ ﺎﻣ
نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا نﻋ ﺔﻣﺎﻫ تﺎﻣوﻠﻌﻣ ءﺎﻔﺧﻹ حﺎﺻﻓﻹا دﻧﻋ ﺔﺑﻌﺻو ةدﻘﻌﻣ ﺔﻐﻠﻟ ةرادﻹا مادﺧﺗﺳا . لﻬﺳأ نوﻛﺗ ةرﺎﺳﻟا رﺎﺑﺧﻷﺎﻓ
مﻬﻔﻟاو لﺻاوﺗﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺗﻌﯾﺑطﺑ ،شﯾوﺷﺗﻟا نﻛﻟو رﻣﻷا لﻌﺟﻟ ﺔﻟوﺎﺣﻣﻛ كﻟذو ادﯾﻘﻌﺗ رﺛﻛأ ﺎﻬﻠﻌﺟ ﻲﻓ مﻫﺎﺳﯾ حﺎﺻﻓﻻا ﻲ
ءادﻷا مﯾﯾﻘﺗو حﺎﺑرﻷا ةرادإ تﺎﺳرﺎﻣﻣ ﻰﻠﻋ فرﻌﺗﻠﻟ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻠﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﺑوﻌﺻ رﺛﻛأ . ىوﺗﺳﻣ نأ ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷأو
حﺎﺻﻓﻹا مﺗﯾ ﻲﺗﻟا ةدﯾﺟﻟا رﯾﻏ رﺎﺑﺧﻷا لﺑﺎﻘﻣ ةدﯾﺟﻟا رﺎﺑﺧﻻا رﯾﺳﻔىوﺗﺳﻰﻠفوﺗﯾ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟاﺎﻬﻧﻋ . ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
ادﻘﻌﻣ حﺎﺻﻓﻹا لﻌﺟﯾ ﺎﻣﻣ ﺔﻛرﺷﻟا ءادأ نﻋ ةدﯾﺟ رﯾﻏ رﺎﺑﺧا دﺟوﺗ ﺎﻣدﻧﻋ ﺔﺑوﻌﺻ رﺛﻛأ تﺎﺣﻠطﺻﻣﻟ نﯾرﯾدﻣﻟا مادﺧﺗﺳا
ﺔﻛرﺷﻟا ﺔﻣﯾﻗ ﻰﻠﻋ رﺛؤﯾ ﺎﻣﻣ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا مﻬﻓ ﻰﻠﻋ رﯾﺛﺄﺗﻠﻟ وأ لﯾﻠﺿﺗﻟ كﻟذو ةءارﻘﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ لﻗاو.
مﺎﻗوLi, 2008) (ﺔﺑﺗرﺗﻣﻟا رﺎﺛﻵاو تاددﺣﻣﻟا ﺔﺳاردﺑ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا لﯾﻠﺣﺗو ﺔﺳارد لﻼﺧ نﻣ حﺎﺻﻓﻹا مﺎظﻧ صﺋﺎﺻﺧ ﻰﻠﻋ
جذوﻣﻧ مادﺧﺗﺳﺎﺑ حﺎﺑرﻷا رارﻣﺗﺳا ىدﻣو ﻲﻟﺎﺣﻟا ءادﻸﻟ يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا ةءارﻗ Fog Index) .( ﺔﺳاردﻟا تﻣﺎﻗو
تارﯾﻐﺗﻣﻟا نﻣ نﯾﻧﺛا مادﺧﺗﺳﺎﺑ : يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا ةءارﻗ ﺔﺑوﻌﺻ وأ ﺔﻟوﻬﺳ سﺎﯾﻘﻟ لوﻻا ،لوط سﺎﯾﻘﻟ ﻲﻧﺎﺛﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟاو
رﯾرﻘﺗﻟا يوﻧﺳﻟاتﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ فﯾﻟﺎﻛﺗ ﻲﻓ عﺎﻔﺗرا ﻪﺑﺣﺎﺻﯾ رﯾرﻘﺗﻟا لوط ةدﺎﯾز نأ ضارﺗﻓا ﻰﻠﻋ . صﯾﺧﻠﺗ نﻛﻣﯾو
ﻲﻟﺎﺗﻟا وﺣﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا: وأ : تﺎﻛرﺷﻠﻟ ءادﻷا فﻌﺿﺑ طﺑﺗرﺗ ةءارﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﺑوﻌﺻ رﺛﻛﻷا ﺔﯾوﻧﺳﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا نأ دﺟو
ﺎﯾﺋﺎﺻﺣإ نﺎﻛ رﺛﻷاو)ﺎﯾدﺎﺻﺗﻗا سﯾﻟ نﻛو (ارﯾﺑﻛ .ﺎﺛ ًﺎﯾﻧ :ةءارﻘﻟا ﻲﻓ لﻬﺳﻷا تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋأو ﺎﺗﺎﺑﺛ رﺛﻛأ ﻲﻫﻬﻟو
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ءﺎﻔﺧﻹ نﯾرﯾدﻣﻠﻟ يزﺎﻬﺗﻧا كوﻠﺳ دوﺟو ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ﺔﯾﺣﺎﻧﻟا نﻣ رﯾﺑﻛ رﯾﺛﺄﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑﻠﺳﻟا
نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا . و طﺎﺑراﻟوﻬﺳ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ةءارﻗ حﺎﺑرأ رارﻣﺗﺳﺎﺑ تﺎﻛرﺷﻟا. ﺔﺳارد تدﯾأو)Wilkinson &
Czyzewski, 2015 ( تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ ىوﺗﺳﻣ دﯾدﺣﺗ ﻰﻟإ تﻓدﻫ ثﯾﺣ ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟا ﺎﻬﻟ تﻠﺻوﺗ ﻰﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا
ﺔﻣﻣﺗﻣﻟاﻘﻣ مادﺧﺗﺳا ﻊﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠسﺎﯾ ةءارﻘﻟا(Flesch Index) ادﺟوو ﻌﺻﺔﺑو ﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣاةءارﻘ تﺎﺣﺎﺿﯾﻺﻟ
ﯾﻌﻟا تادرﻔﻣ نﻣ رﯾﺑﻛ ددﻋ نأو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﻩذﻫ مﻬﻓ ﻰﻠﻋ نﯾردﺎﻗ رﯾﻏ ﺔﻧاتﺎﺣﺎﺿﯾ.
٢٢
ﺔﺳارد تﻟوﺎﻧﺗوCheung & Lau, 2016) ( رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗو ﻲﻟﺎﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا ةءارﻗ ﺔﻟوﻬﺳ نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا
ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا)IFRS ( تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ ﺔﻧﯾﻌﻟ ﺎﯾﻟارﺗﺳأ ﻲﻓ كﻟذو قﯾﺑطﺗ رﯾﺛﺄﺗ ىدﻣ مﯾﯾﻘﺗ لﻼﺧ نﻣ ةدﺎﯾز رﯾﯾﺎﻌﻣ تﺎﺑﻠطﺗﻣ
IFRS وﻬﻰﻠﻋﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ ﺔﻟ . ةدﺎﯾز ﻰﻟإ يدؤﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا دﯾدﺣﺗو
ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ رودﺻ دﻌﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا لوطIFRS كﻟذو ةرﺗﻔﻟا لﻼﺧ نﻣ
)٢٠٠٦-٢٠٠٩ ( و مﺗ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ و لﺑﻗ تﺎﻧرﺎﻘﻣﻟا ءارﺟإIFRS . ترﻬظأوﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا نأ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا لﻛﺷﺑ لوطأ ﻲﻫ ﺔﯾﻟﺎ
ﻧﻛﻟو ظوﺣﻠﻣ ﺎﻬ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ رودﺻ دﻌﺑ ﺎﻣ ةرﺗﻓ ﻲﻓ ةءارﻘﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ رﺛﻛأIFRS .ﻠﻋ ةوﻼﻋ ، كﻟذ
نﺎﻛ حﺎﺻﻓﻹا ﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ رﯾﻏ لوﺻﻷاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا لﺛﻣ ﺔﻣﺎﻬﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺎﯾﺳﻠ
ا ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ رودﺻ دﻌﺑ لوطأ ﺔﺳوﻣﻠﻣﻟIFRS .
تﻓدﻫ ﺎﻣﻛ ﺔﺳاردHenderson, 2016) ( لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻟإمﻬﻓو ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ىدﻣ ﺔﯾﻠﻣﻋ حﺎﺻﻓﻻا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ
ذﺎﺧﺗا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ ﺎﻬﺗﯾﻣﻫأو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﻠﻣﺎﺷارارﻘﻟات فﻼﺗﺧا كﺎﻧﻫ نﺎﻛ اذ ٕاو ، مﯾﯾﻘﺗ نﯾﺑ
نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا نﻣ ﺎﻬﯾﻓ ﺎﻣﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا دﻧﻋ ةدﺋازﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾرظﻧ ﻊﯾﺳوﺗ ﻰﻟإ ﺔﺟﺎﺣﻟا ىدﻣو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا . نﯾﻠﻠﺣﻣﻟاو نﯾﻧﺋادﻟا لﺛﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ نﻣ تﺎﻋوﻣﺟﻣ ﺔﻧﯾﻌﻟا تﻠﻣﺷو
قرﺷ ﻲﻓ نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟاو نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟاو نﯾﯾﻟﺎﻣﻟاادﻧ . ةدﺋﺎﻓو ﺔﯾﻣﻫأ نﻋ نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ءارأ ﺔﯾﺛﺣﺑﻟا ﺔﻠﺋﺳﻷا تﻠﻣﺷو
ﺎﻬﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا مﻬﻓو ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣٕاو . نأ نودﻘﺗﻌﯾ نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نأ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﻬظأو
ةدﺋﺎﻓ نﻣ دﺣﯾ ﺎﻣ كﻟذو حﺎﺻﻓﻹﺎﺑ مﺎﻣﺗﻫﻻا نﻣ دزﻣﻟ جﺎﺗﺣﺗو مﻬﻔﻟا ﺔﺑﻌﺻ تﻧﺎﻛ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ضﻌﺑ نحﺎﺻﻓﻻا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ، و تﺎوﻣﺟﻣ نﯾﺑ فﻼﺗﺧا دوﺟو ﻊﻣ مدﺧﺗﺳﻣﻠﻟ ﺔﻣﯾﻗ فﯾﺿﺗ ﺎﻬﻧﺈﻓ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﻬﻓ مﺗﯾ مﻟ اذ ٕا
حﺎﺻﻓﻹا)نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟاو نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟاو نﯾﯾﻟﺎﻣﻟا نﯾﻠﻠﺣﻣﻟاو نﯾﻧﺋادﻟا ( ةدﺋﺎﻓو ﺔﻣﺋﻼﻣﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﻣوﻠﻌﻣ
ﻻاﺗﯾﻠﺑﺎو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿةءارﻘﻠﻟ ﺎﻬ و رارﻘﻟا ﻊﻧﺻ ﻲﻓ ﺎﻬﻣﻬﻓتا ، و قﯾﺿ لﺛﻣ ﺎﻬﺑ طﺑﺗرﺗ لﻣاوﻋ دوﺟو
ﻲﻓ ﺔﺑوﻌﺻ ، تﻗوﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣاتﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ دﺋازﻟا ءبﻌﻟا ﻊﻣ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﻬﻓ وأ ةءارﻗ .
وتدﻣﺗﻋا ﺔﺳاردHewaidy, 2007) ( ﻰﻠﻋ ﺔﻧﯾﻌﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻹا ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا سﺎﯾﻗ نﻣ
ﺔﯾﺗوﻛﻟا تﺎﻛرﺷﻟانﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا تﺎوﻣﺟﻣ نﯾﺑ ارﯾﺑﻛ ﺎﻓﻼﺗﺧا فﻠﺗﺧﺗ ﺎﻬﺑ ةءارﻘﻟا تﺎﯾوﺗﺳﻣ تﻧﺎﻛ اذإ ﺎﻣو . و مادﺧﺗﺳا مﺗ
رﺎﺑﺗﺧا Cloze ﺔﯾﺋورﻘﻣ سﺎﯾﻗ ﻲﻓﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻟﺎﺑ صوﺻﻧﻟا . ةءارﻗ تﺎﯾوﺗﺳﻣ لوطو ﺔﺑوﻌﺻ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﻬظأو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ، وﻣﺟﻣﻟا نﯾﺑ ارﯾﺑﻛ ﺎﺗوﺎﻔﺗ توﺎﻔﺗﺗ ﺎﻬﻧأ ﺎﻣﻛ رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ نﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎﻋ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ، ﻲﺗﻟا تﺎﺳاردﻟا ﻊﻣ قﻔﺗﺗ ﺔﺳاردﻟا ﻩذﻫ ﺞﺋﺎﺗﻧو ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺑرﻐﻟا لودﻟا ﻲﻓ تﯾرﺟأ ﻰﻟإ ﺎﻬﺟﺋﺎﺗﻧ ترﺎﺷأ رﯾرﺎﻘﺗﻟا نأ
نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا مظﻌﻣﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ مﻬﻔﻟا ﺔﺑﻌﺻ ﺔﯾوﻧﺳﻟا ،
وﺎﻣ ﻰﻠﻋ ًاءﺎﻧ قﺑﺳ ارﻘﻟا تﺎﯾوﺗﺳﻣ رﺛؤﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ مﻬﻔﻟاو ةءﻰﻠﻋ تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻟﺎﻣﻟا ءادﻷا (Beest et al.
2009) قاروﻻا قوﺳ ﻲﻓ ﺎﻬﻟ لوادﺗﻟا مﺟﺣ لﻘﯾو ﺎﻬﻟ يوﻧﺳﻟا رﯾرﻘﺗﻟا ةءارﻗ بﻌﺻﯾ فﯾﻌﺿﻟا ءادﻻا تاذ تﺎﻛرﺷﻟﺎ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا . (Franco et al.2011)
سدﺎﺳﻟا ضرﻔﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ نﻛﻣﯾ قﺑﺳ ﺎﻣﻣ:
طﺎﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ دﺟوﺗ نﯾ دﯾدﻌﻟان ﻠﻋ رؤﺗ ﻲﺗﻟا لﻣاوﻌﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ لﺑﻗ
و ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ٢٠١٥
٢٣
ﻊﺑارﻟا مﺳﻘﻟا
ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا ﺔﺳاردﻟا
١- ﻊﻣﺗﺟﻣﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋو
نﻣ ﺔﻧﯾﻋ مادﺧﺗﺳا مﺗ٤٤ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ ﺔﻛرﺷ
)١(
و ﻩذﻬﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا مﺗ
دﻌﺑو لﺑﻗ تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﺑ مازﺗﻟﻻا٢٠١٥ ، و نﯾﺗرﺗﻓ ﺔﺳاردﻟا ﻲطﻐﺗ٢٠١٥ و٢٠١٦
. تﺎرﺷﻟا دﺎﻌﺑﺗﺳا مﺗ دو ﺔﺳاردﻟا ةرﺗﻓ لﻼﺧ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣ رﯾرﺎﻘﺗو مﺋاوﻗ ﺎﻬﻟ رﻓاوﺗﯾ نأ ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷ ﻲﻓ طرﺗﺷﯾو
نﯾﻣﺄﺗﻟا تﺎﻛرﺷو كوﻧﺑﻟا لﺛﻣ ﺔﺻﺎﺧﻟا ﺔﻌﯾﺑطﻟا تاذ ، تادﻫﺎﺷﻣﻟا ددﻋ نوﻛﯾ كﻟذﺑو٨٨ ةدﻫﺎﺷﻣ . لودﺟﻟاو ﻲﻟﺎﺗﻟا
تﺎﻋﺎطﻘﻟا بﺳﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا ﻊﯾزوﺗ ﺢﺿوﯾ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟاﺑﺎﻘﻟا تادﻫﺎﺷﻣﻟا ددﻋولﯾﻠﺣﺗﻠﻟ ﺔﻠ.
مﻗر لودﺟ )٢ (ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎﻋﺎطﻘﻟا ﻰﻠﻋ تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻧﯾﻋ ﻊﯾزو
ﺎﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟا
تﻻﺎﺻﺗﻻاو
دﯾﯾﺷﺗﻟا
تارﺎﻘﻌﻟاو
تﺎﻣدﺧﻟا
ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا
تﺎﻣدﺧﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا
ﻷا ﺔﯾذ
ﺔﺣﺻﻟاو
ﻲﻟﺎﻣﺟﻻا
٢٠١٥ ٦ ١٠ ٥ ١٠ ٥ ٨ ٤٤
٢٠١٦ ٦ ١٠ ٥ ١٠ ٥ ٨ ٤٤
تادﻫﺎﺷﻣﻟا ددﻋ ١٢ ٢٠ ١٠ ٢٠ ١٠ ١٦ ٨٨
% ١٤% ٢٣% ١١% ٢٣% ١١% ١٨% ١٠٠%
ثﯾﺣ ﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗو تارﺎﻘﻌﻟاو دﯾﺷﺗﻟا عﺎطﻗ ﻲﻓ نﺎﻛ تﺎرﺷﻠﻟ ددﻋ رﺑﻛأ نأ قﺑﺎﺳﻟا لودﺟﻟا نﻣ ﺢﺿﺗﯾ
ﻣﻬﻧﻣ لﻛ نﻣﺿﺗﯾ١٠ ﺎﻛرﺷ ﻟإ لﺻﺗ ت٢٠ ﺔﺑﺳﻧﺑ ةدﻫﺎﺷﻣ٢٣ %ا عﺎطﻗ ﻪﯾﻠﯾ لﻣﺷﯾ ثﯾﺣ ﺔﺣﺻﻟاو ﺔﯾذﻏﻻ٨
تﺎﻛرﺷ ﻰﻟإ لﺻﺗ١٦ ﺔﺑﺳﻧةدﻫﺎﺷﻣ١٨ % نﻣﺿﺗﯾ ثﯾﺣ تﻻﺎﺻﺗﻻاو ﺎﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟا عﺎطﻗ ﻪﯾﻠﯾو٦ و تﺎﻛرﺷ١٢
ةدﻫﺎﺷﻣ ،ﻣﻬﻧﻣ لﻛ نﻣﺿﺗﯾو تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا عﺎطﻗو ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ مﺛ٥ و تﺎﻛرﺷ١٠ ﺔﺑﺳﻧﺑ ةدﻫﺎﺷﻣ١١ %
٢- تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﻊﻣﺟ بوﻠﺳأ
ﻲﺑﻗارﻣ رﯾرﺎﻘﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو مﺋاوﻘﻟﺎﺑ ﺔﻧﺎﻌﺗﺳﻻا مﺗ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟاﺔﯾﻧورﺗﻛﻟﻻا ﻊﻗاوﻣﻟا نﻣ تﺎﻛرﺷ ﺔﻧﯾﻌﻟا ىرﺧأ ﻊﻗاوﻣو
ﺔﺻﺻﺧﺗﻣ
)٢(
٣- ﺔﺳاردﻟا تارﯾﻐﺗﻣ
ًوأ : ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا) ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘ(
دﻧﺗﺳﻣﻟا لوط مادﺧﺗﺳا مﺗ ) تﺎﺣﻔﺻ ددﻋاﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻ( ﺔﯾﺋورﻘﻣ سﺎﯾﻘﻟ لﯾدﺑ رﯾﻐﺗﻣﻛ
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا كﻟذو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﺔﺑوﻌﺻﻟ مادﺧﺗﺳاتﻻدﺎﻌﻣ ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا سﺎﯾﻗﺔﻐﻟﺎﺑ تﺑﺗﻛ صوﺻﻧ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑرﻌﻟا
،ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا سﺎﯾﻗ ﻲﻓ ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا ﻰﻠﻋ ًادﺎﻧﺗﺳاو.
)١(
ﻦﻋ ﻞﯿﺼﻔﺘﻟا ﻦﻣ ﺪﯾﺰﻤﻟﺘﺴﻤﻟا تﺎﻛﺮﺸﻟا ﺔﻨﯿﻋ ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ ﺔﻣﺪﺨ)١( )٢(
- ﺔﯾﺮﺼﻤﻟا ﺔﺻرﻮﺒﻟا ﻊﻗﻮﻣwww.egx.com.eg
- ﺮﺷﺎﺒﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻊﻗﻮﻣwww.mubasher.info
٢٤
ًﺎﯾﻧﺎﺛ :ارﯾﻐﺗﻣﻟاﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا ت
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ
)٣(
ﺗﯾ م لﯾﻠﺣﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ دﺣﺗد دوﻧﺑﻟا ددﻋ رﺻﺎﻧﻌﻟاو ﻲﺗﻟاﺎﻬﻧﻋ تﺣﺻﻓأ ﺔﻛرﺷ لﻛ كﻟذﻟ
،ا ﻰﻠﻋ طﺎﻘﻧﻟا ﻩذﻫ ﺔﻣﺳﻗ مﺗﯾو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا دوﻧﺑ نﻣ دﻧﺑ لﻛﻟ ﺔطﻘﻧ صﯾﺻﺧﺗ مﺗﯾ ددﻌﻟ
مﺎﻌﻟﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷ نﻣ ﺔﻛرﺷ لﻛﻟ طﺎﻘﻧﻟا نﻣ ﻲﻟﺎﻣﺟﻻا٢٠١٥ و٢٠١٦ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ سﺎﯾﻘﻟ كﻟذو
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﺑ مازﺗﻟﻻا دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا٢٠١٥
- قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا
ـﯾ قﺎﻘﺣﺗـﺳﻻا سﺎـﯾﻗ مﺗﻟا ﻲﺑـﺳﺎﺣﻲـﻠﻛﻟا Total Accruals كـﻟذو دﺎـﻣﺗﻋﻻﺎﺑ ﻰـﻠﻋ ﺞﻬﻧـﻣ تﺎﻘﻓدـﺗﻟا ﺔـﯾدﻘﻧﻟا لﻼـﺧ
تاوﻧﺳ ﺔﺳاردﻟا٢٠١٥ و ٢٠١٦ رﻟا ةدوﺟﻟ رﺷؤﻣﻛ كﻟذو ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا ﺔﻟدﺎﻌﻣﻟا مادﺧﺗﺳا مﺗﯾو ﺢ:
TAit = NIit - OCFit
نأ ثﯾﺣ
TAit
: ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻠﻛﻟا قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا لﺛﻣﺗ(i) ةرﺗﻔﻠﻟ(t)
NIit
: ﺔﻛرﺷﻠﻟ لﺧدﻟا ﻲﻓﺎﺻ لﺛﻣﺗ(i) ةرﺗﻔﻠﻟ(t)
OCFi
: ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾﻠﯾﻐﺷﺗﻟا ﺔطﺷﻧﻻا نﻣ ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﻲﻓﺎﺻ لﺛﻣﺗ(i) ةرﺗﻔﻠﻟ(t)
- ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا
) مﻬﺳﻠﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا × مﻬﺳﻻا ددﻋ /(ﯾﻘﻟاﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾرﺗﻓدﻟا ﺔﻣ
- ﻌﺟارﻣﻟا رﯾرﻘﺗ
رﯾرﻘﺗ مﻠﺳﺗﺗ ﻲﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟاﻟا رﯾﻏ ﺔﻌﺟارﻣﻟاظﻔﺣﺗ ﺢﯾﺣﺻ دﺣاوﺑ ﺎﻬﻧﻋ رﺑﻌﯾ
رﻔﺻﺑ ﺎﻬﻧﻋ رﺑﻌﯾ رﯾرﺎﻘﺗﻟا نﻣ ىرﺧا عاوﻧأ مﻠﺳﺗﺗ ﻲﺗﻟا ىرﺧﻻا تﺎﻛرﺷﻟاو.
- ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟالوﺻﻷا ) بﺋارﺿﻟا لﺑﻗ ﺢﺑرﻟا ﻲﻓﺎﺻ/ ﻲﻟﺎﻣﺟالوﺻﻷا(
- ﺔﻟوﯾﺳﻟا )ﻷاﺔﻟوادﺗﻣﻟا لوﺻ/ﺔﻟوادﺗﻣﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻا(
- ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا ) نوﯾدﻟا ﻲﻟﺎﻣﺟإ/لوﺻﻷا ﻲﻟﺎﻣﺟإ(
- ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ )لوﺻﻷا ﻲﻟﺎﻣﺟﻹ ﻲﻌﯾﺑطﻟا مﺗﯾرﺎﻏوﻠﻟا(
٤- ﺔﺳاردﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟ ﻲﺋﺎﺻﺣﻻا لﯾﻠﺣﺗﻟا
ـــــﯾ ﺔـــــﺳاردﻟا تارـــــﯾﻐﺗﻣ نﯾـــــﺑ ﺔـــــﻗﻼﻌﻟا فـــــﺻوﻟ ﻲﻔـــــﺻوﻟا ءﺎـــــﺻﺣﻹا مادﺧﺗـــــﺳا مﺗ ، و ﻲﺋﺎـــــﺻﺣﻹا رﺎـــــﺑﺗﺧﻻا مادﺧﺗـــــﺳا
Independent-samples T- Test ﺔـﺳاردﻟا تارـﯾﻐﺗﻣ تﺎطـﺳوﺗﻣ نﯾـﺑ قرـﻔﻠﻟ ،رادـﺣﻧﻻا مادﺧﺗـﺳاو ﻲـطﺧﻟا
ددـﻌﺗﻣﻟا Multiple Linear Regression Model رﺎـﺑﺗﺧﻻ رﯾﺛﺄـﺗ رـﯾﻐﺗﻣﻟا ﻰـﻠﻋ ﺔﻠﻘﺗـﺳﻣﻟا تارـﯾﻐﺗﻣﻟا نـﻣ ددـﻋ
ﻊﺑﺎﺗﻟا ، و طﺎﺑﺗرﻻا لﻣﺎﻌﻣ دﺎﺟﯾإ مﺗR ﯾﻐﺗﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ةوﻗ ىدﻣ دﯾدﺣﺗﻟ ﺎـﻣﻛ ﺔﻠﻘﺗـﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا وأ رﯾﻐﺗﻣﻟاو ﻊﺑﺎﺗﻟا ر
)٣(
ﻢﻗر لوﺪﺟ)١ (
٢٥
دﯾدﺣﺗﻟا لﻣﺎﻌﻣ دﺎﺟﯾإ مﺗR2
ﻲﻓ لﻘﺗﺳﻣﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣ ىدﻣ دﯾدﺣﺗﻟﻊﺑﺎـﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا ﻲﻓ نﯾﺎﺑﺗﻟا رﯾﺳﻔﺗ ﻊـﻣ دﺎـﻣﺗﻋﻻا
ﻰﻠﻋ ﺞﻣﺎﻧرﺑﻟا مادﺧﺗﺳا17.0)(SPSS ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا لﯾﻠﺣﺗﻠﻟ .
دﻧﺗﺳﻣﻟا لوطتﺎﺣﺎﺿﯾﻺﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا
رﻬظﯾ مﻗر لودﺟﻟا)٣ (رﯾﻐﺗﻟا صﻘﻧـﻟاو ةدﺎـﯾزﻟﺎﺑ ﻲـﻓتﺎﺣﻔـﺻﻟا ددـﻋ مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا صوـﺻﻧ تارـﻘﻓ ددـﻋو
تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻧﯾﻌﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﺑ مازﺗﻟﻻا دﻌﺑو لﺑﻗ٢٠١٥
مﻗر لودﺟ )٣(
ددﻋ تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋﻻاتﺎﺣﺎﺿﯾ
ددﻋ
تﺎﻛرﺷﻟا
ﺔﺑﺳﻧﻟا ددﻋ
تﺎﻛرﺷﻟا
ﺑﺳﻧﻟا
ةدﺎﯾزﻟا ٣٠ ٠.٦٨٢ ٢٢ ٠.٥
صﻘﻧﻟا ١٠ ٠.٢٢٧ ١٦ ٠.٣٦٤
رﯾﯾﻐﺗﻟا مدﻋ ٤ ٠.٠٩١ ٦ ٠.١٣٦
ﻲﻟﺎﻣﺟﻻا ٤٤ ١٠٠% ٤٤ ١٠٠%
ﺞﺋﺎــﺗﻧﻟا رﯾــﺷﺗ نأدﻧﺗــﺳﻣ لوــط ﺎــﻬﯾﻓ داز ﻲــﺗﻟا تﺎﻛرــﺷﻟا ددــﻋ)تﺎﺣﻔــﺻ ددــﻋ( ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا٣٠
ﺔﺑــﺳﻧﺑ ﺔﻛرــﺷ٦٨ %لــﺑﺎﻘﻣ ﻲــﻓ صﻘﻧﻟﺎــﺑ رــﯾﻐﺗ ددــﻌﻟ ١٠ ﺔﺑــﺳﻧﺑ تﺎﻛرــﺷ٢٣ % و نأ دــﺟو٤ مــﻬﻟ ثدــﺣﯾ مــﻟ تﺎﻛرــﺷ
ﻐﺗرﯾ. ـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ددﻌﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎو ددـﻌﻟ ةدﺎـﯾزﻟﺎﺑ رـﯾﻐﺗﻟا نﺎـﻛ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ٢٢ ﺔﺑـﺳﻧﺑ ﺔﻛرـﺷ٥٠ % رـﯾﻐﺗﻟاو
ددﻌﻟ صﻘﻧﻟﺎﺑ١٦ ﺔﺑﺳﻧﺑ ﺔﻛرﺷ٣٦ % ددﻌﻟ رﯾﻐﺗﻟا مدﻋو٦ ﺔﺑﺳﻧﺑ تﺎﻛرﺷ١٤ % ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷ نﻣ.
مﻗر لودﺟ)٤(
ددﻋتﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋﻻاتﺎﺣﺎﺿﯾ
ﺔﺳاردﻟا ةرﺗﻓ ٢٠١٥ ٢٠١٦ ٢٠١٥ ٢٠١٦
طﺳوﺗﻣﻟا ٢٤.٧٧ ٢٩.٦٦ ٣٢.٥٩ ٣٣.٧٧
يرﺎﯾﻌﻣﻟا فارﺣﻧﻻا ٩.٤١٠ ١٠.٩٦٥
١٠.٣٠٣
١٠.٧٢٢
minimum ٨ ٨ ١٤ ١٢
maximum ٥١ ٥٩ ٦٤ ٦٨
Sig.2-tailed)( ٠.٠٢٧ ٠.٥٩٩
ﺢــﺿوﯾ قﺑﺎــﺳﻟا لودــﺟﻟا ددــﻌﻟ ةدﺎــﯾزﻟا طــﺳوﺗﻣ نأتﺎﺣﻔــﺻ ﻻا ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾ ٢٩.٦٦ % مﺎــﻋ ﻲــﻓ
٢٠١٦ لﺑﺎﻘ ٢٤.٧٧ % مﺎﻋ ﻲﻓ٢٠١٥ ذو لـﻗأ ﻪـﻧﻷ يوـﻧﻌﻣ قرـﻔﻟا كﻟ ﺔـﯾوﻧﻌﻣﻟا ىوﺗـﺳﻣ نـﻣ٠.٠٥ ﻣﻟا ﻲـﻓو لـﺑﺎﻘ
ددــﻌﻟ ﺔﺑــﺳﻧﻟﺎﺑ طــﺳوﺗﻣﺑ تــﻧﺎﻛ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا٣٣.٧٧ مﺎــﻋ ﻲــﻓ٢٠١٦ لــﺑﺎﻘﻣ ﻲــﻓ٣٢.٥٩ ﻲــﻓ
٢٠١٥ رﯾﻏ قرﻔﻟا اذﻫونﻣ رﺑﻛأ ﻪﻧﻷ يرﻫوﺟ ﺔﯾوﻧﻌﻣﻟا ىوﺗﺳﻣ ٠.٠٥
٢٦
و تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋلﺎﻣﻋﻻا تﺎﻋﺎطﻗ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا
ﻲﻧﺎﯾﺑﻟا لﻛﺷﻟاو مﻗر)١( تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻌﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﯾرﻫوﺟﻟا قورﻔﻟا رﻬظﯾ لﻛ ﻲﻓﺎطﻗﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا لﺎﻣﻋﻻا تﺎﻋﺎطﻗ نﻣ ع
لﻼﺧﺔﺳاردﻟا ةرﺗﻓ) ٢٠١٥ - ٢٠١٦ (ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا دﻌﺑو لﺑﻗ. و نأ ﻲﻧﺎﯾﺑﻟا لﻛﺷﻟا ﺢﺿوﯾ
تﺎﻋﺎطﻘﻟا دﯾزﯾ ﻲﺗﻟاﯾﻓﺎﻬ تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
مﺎﻋ ﻲﻓ ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥ طﺳوﺗﻣﺑ كﻟذو تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا عﺎطﻗ٢٨.٤ طﺳوﺗﻣﺑ ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ ﺎﻬﻠﻗأو١٩ ، ﺎﻣأ
مﺎﻋ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ٢٠١٦ تﺎﻋﺎطﻘﻟا نﺎ دﯾزﯾ ﻲﺗﻟاﺎﻬ عﺎطﻗ تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋﯾﯾﺷﺗﻟاد طﺳوﺗﻣﺑ كﻟذو تارﺎﻘﻌﻟاو
٣٣.٥ و وﻫ تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋ ﻲﻓ لﻗﻻا طﺳوﺗﻣﺑ ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ٢٣ .
مﻗر لﻛﺷ)١(
ددﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا لﺎﻣﻋﻻا تﺎﻋﺎطﻗو
لﻛﺷﻟاو ﻲﻧﺎﯾﺑﻟا مﻗر)٢( وﺟﻟا قورﻔﻟا رﻬظﯾ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﯾرﻫددﻌ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا لﻼﺧ تﺎﻋﺎطﻘﻟاو
تاوﻧﺳ)٢٠١٥ -٢٠١٦( دﻌﺑو لﺑﻗ قﯾﺑطﺗرﺻﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا. نأ ﻲﻧﺎﯾﺑﻟا لﻛﺷﻟا ﺢﺿوﯾ
تﺎﻋﺎطﻘﻟا ﻰﻠﻋﻻادﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ددﻋ ﻲﻓ مﺎﻋ ﻲﻓ ﺔﻟ
٢٠١٥ طﺳوﺗﻣﺑ كﻟذو تﻻﺎﺻﺗﻻاو ﺎﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟا عﺎطﻗ٤٢.٣٣ طﺳوﺗﻣﺑ ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ ﺎﻬﻠﻗأو٢٦.٦ ، ﺎﻣأ
مﺎﻋ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ٢٠١٦ ﻻا ددﻋ ﻲﻓ تﺎﻋﺎطﻘﻟا ﻰﻠﻋأ نﺎﻛتﺎﺣﺎﺿﯾ كﻟذو تﻻﺎﺻﺗﻻاو ﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟا عﺎطﻘ
٢٧
طﺳوﺗﻣﺑ٣٩ طﺳوﺗﻣﺑ تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا عﺎطﻗ ﺎﻬﻠﻗأو٢٧.٨ كﻟذو ﻲﻓ ﻰﻠﻋﻻا نﺎﻛ تﻻﺎﺻﺗﻻاو ﺎﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟا عﺎطﻗ نأ ﻲﻧﻌ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ددﻋ٢٠١٥
مﻗر لﻛﺷ)٢(
٥- ﺔﺳاردﻟا ضورﻓ
لوﻷا ضرﻔﻟا
دو قورﻓﯾوﻧﻌﻣﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد وذ ﺔ نﯾﺑ ﺔﯾ رﯾﯾﺎـﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا٢٠١٥
ﻲﻧﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا
ﺔﯾﺋﺎــﺻﺣإ ﺔــﻟﻻد وذ ﺔــﯾوﻧﻌﻣ قورــﻓ دــﺟو ددــﻋ نﯾــﺑ رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌﺑو لــﺑﻗ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا٢٠١٥
ا ضرﻔﻟا ثﻟﺎﺛﻟ
ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ىوــﺗﺣﻣ نﯾــﺑ ﺔﯾﺋﺎــﺻﺣإ ﺔــﻟﻻد وذ ﺔــﯾوﻧﻌﻣ قورــﻓ دــﺟو رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌو لــﺑﻗ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا٢٠١٥
٢٨
ﻊﺑارﻟا ضرﻔﻟا
ﺔﯾﺋﺎــﺻﺣإ ﺔــﻟﻻد وذ ﺔــﯾوﻧﻌﻣ قورــﻓ دــﺟو ﺔــﯾﻛﻠﻣﻟا قوــﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوــﺳﻟا ﺔــﻣﯾﻘﻟا نﯾــﺑ ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌﺑو لــﺑﻗ
ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥
ضرﻔﻟاسﻣﺎﺧﻟا
و ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد وذ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ د رـﯾرﻘﺗ عوـﻧ نﯾـﺑﺔـﻌﺟارﻣﻟا ﺔـﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرـﺻﻣﻟا ﺔﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎـﻌﻣ قـﯾﺑطﺗ دـﻌﺑو لـﺑﻗ
٢٠١٥
سدﺎﺳﻟا ضرﻔﻟا
نﯾـﺑ طﺎـﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ دﺟوﺗ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا ﺔـﯾﺋورﻘﻣ ﻰـﻠﻋ رﺛؤـﺗ ﻲـﺗﻟا لـﻣاوﻌﻟا نـﻣ دـﯾدﻌﻟا و لـﺑﻗ دـﻌﺑ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ٢٠١٥
٦- ﺔﺳاردﻟا ضورﻓ رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا
رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا لوﻷا ضرﻔﻟا
رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ لوﻷا ضرﻔﻟا دﻣﺗﻌﯾ دوﺟو ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ لوط نﯾﺑ) ددﻋﻟاتﺎﺣﻔﺻ ( تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
طﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑ٢٠١٥ و مﺗ ضرﻔﻟا اذﻫ رﺎﺑﺗﺧا
مادﺧﺗﺳﺎIndependent-samples T Test ﺞﺋﺎﺗﻧو لودﺟﻟا ﻲﻓ رﻬظﺗ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا رﺎﺑﺗﺧﻻاﻲﻟﺎﺗﻟا:
مﻗر لودﺟ)٥(
تارﯾﻐﺗﻣﻟا
F Sig. t df
Sig. (2-
tailed)
ددﻋﻟاتﺎﺣﻔﺻ
.576 .450 -2.243 86 .027
رﯾﺷﺗﻟاﺞﺋﺎﺗﻧ ﺻﺣﻻاﺔﯾﺋﺎ ﻰﻟإ نﯾـﺑ قورﻔﻟا نأتﺎطـﺳوﺗﻣ دـﻌﺑو لـﺑﻗ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾﻻا تﺎﺣﻔـﺻ ددـﻋ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ٢٠١٥ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊﺗﻣﺗﺗ نﻣ لﻗأ٠.٠٥ لوـﺑﻗ ﻲـﻧﻌﯾ كﻟذو
ضرﻔﻟا اذﻫ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا دﻧﺗﺳﻣ لوط ﻲﻓ يرﻫوﺟ فﻼﺗﺧا دوﺟوﺑا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟ.
ﻟا ضرﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟاﻲﻧﺎ
اذﻫ دﻣﺗﻌﯾ ضرﻔﻟا ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋددـﻋ نﯾـﺑ ﻻا ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾ
ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌﺑو لــﺑﻗ٢٠١٥ و مادﺧﺗــﺳﺎﺑ ضرــﻔﻟا اذــﻫ رﺎــﺑﺗﺧا مــﺗIndependent-
samples T Test ﻲﻟﺎﺗﻟا لودﺟﻟا ﻲﻓ رﻬظﺗ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا رﺎﺑﺗﺧﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧو:
مﻗر لودﺟ)٦(
تارﯾﻐﺗﻣﻟا F Sig. t df Sig. (2-tailed)
ددﻋتﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
.026 .871 -.527 86 .599
٢٩
رﯾﺷﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ تﺎطﺳوﺗﻣﻟا قورﻓ نأ ﻰﻟإ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ددﻋ نﯾﺑ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊﺗﻣﺗﺗ
ﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ٢٠١٥ نأ ثﯾﺣ نﻣ رﺑﻛأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ ﺎﻬﻟ٠.٠٥
ضرﻔﻟا اذﻫ ضﻓر ﻲﻧﻌﯾ كﻟذو.
ﻟا ضرﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟاثﻟﺎﺛ
ﺔﯾﺋﺎــﺻﺣإ ﺔــﻟﻻد تاذ ﺔــﯾرﻫوﺟ قورــﻓ دوــﺟو رﺎــﺑﺗﺧا ﻰــﻠﻋ ضرــﻔﻟا اذــﻫ دــﻣﺗﻌﯾ مﺋاوــﻘﻠﻟ ﺔــﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎــﺿﯾﻻا ىوــﺗﺣﻣ نﯾــﺑ
ا ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ دــﻌﺑو لــﺑﻗ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟ٢٠١٥ ، دــﻗو دوــﻧﺑ نــﻣ دــﻧﺑ لــﻛﻟ ﺔــطﻘﻧ صﯾــﺻﺧﺗ مــﺗ
ﺎﺣﺎﺿﯾﻻا و ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ت ﺔـﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرﺷ نﻣ ﺔﻛرﺷ لﻛﻟ طﺎﻘﻧﻟا نﻣ ﻲﻟﺎﻣﺟﻻا ددﻌﻟا ﻰﻠﻋ طﺎﻘﻧﻟا ﻩذﻫ ﺔﻣﺳﻗ مﺗ
و ﻲﺗﻟا دوﻧﺑﻟا ددﻋ دﯾدﺣﺗ ﻰﻠﻋ قﺑطﻧﺗطﺗﻣﻟ ًﺎﻘو ﺔﻛرﺷ لﻛقـﯾﺑطﺗﻟا دـﻌﺑو لـﺑﻗ ﺔـﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرـﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ تﺎﺑﻠ .
و مادﺧﺗـﺳﺎﺑ ضرـﻔﻟا اذـﻫ رﺎـﺑﺗﺧا مـﺗIndependent-samples T Test ﺎـﺑﺗﺧﻻا ﺞﺋﺎـﺗﻧو ﻲـﻓ رـﻬظﺗ ﻲﺋﺎـﺻﺣﻹا ر
لودﺟﻟاﻲﻟﺎﺗﻟا:
مﻗر لودﺟ)٧(
تارﯾﻐﺗﻣﻟا F Sig. t df Sig. (2-tailed)
ىوﺗﺣﻣ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا
14.595
.000
-7.103
86
.000
رﯾﺷﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻰﻟإ دوﺟو تﺎطﺳوﺗﻣﻟا قور نﯾـﺑىوـﺗﺣﻣ ﻻا ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻠﻟ ﺔـﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎـﺿﯾ ﺔـﻟﻻد تاذ ﺔـﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊـﺗﻣﺗﺗ
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ دـﺟوﺗ ثـﯾﺣ ﺔـﯾوﻧﻌﻣ قورـﻓلـﻗأ نـﻣ٠.٠٥ ﻲـﻧﻌﯾ كـﻟذو
لوﺑﻗ ضرﻔﻟا اذﻫ.
ﺋﺎﺗﻧﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﻟا ضرﻔﻟاﻊﺑار
دﻣﺗﻌﯾضرﻔﻟا اذﻫ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ نﯾﺑﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا دﻌﺑو لﺑﻗ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ٢٠١٥ و مادﺧﺗﺳﺎﺑ ضرﻔﻟا اذﻫ رﺎﺑﺗﺧا مﺗIndependent-samples
T Test رﺎﺑﺗﺧﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧوﻲﻟﺎﺗﻟا لودﺟﻟا ﻲﻓ رﻬظﺗ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا:
مﻗر لودﺟ)٨(
ارﯾﻐﺗﻣﻟات F Sig. t df Sig. (2-tailed)
ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا
ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ
2.119
.149
-1.023
86
.301
و رﯾﺷﺗﻟاﺋﺎﺗ ﻰـﻟإ تﺎطـﺳوﺗﻣﻟا قورـﻓ نأ نﯾـﺑﺔـﯾﻛﻠﻣﻟا قوـﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوـﺳﻟا ﺔـﻣﯾﻘﻟا ﺔـﻧﯾﻌﻟا تﺎﻛرـﺷﻟ تاذ ﺔـﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊـﺗﻣﺗﺗ
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ٢٠١٥ ثﯾﺣ نـﻣ رـﺑﻛأ ﺔـﯾوﻧﻌﻣ قورـﻓ ﺎﻬﻟ٠.٠٥
ضرﻔﻟا اذﻫ ضﻓر ﻲﻧﻌﯾ كﻟذو.
رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟاﻟا ضرﻔﻟاسﻣﺎﺧ
ﺔﯾﺋﺎـﺻﺣإ ﺔـﻟﻻد تاذ ﺔـﯾروﺟ قورـﻓ دوـﺟو رﺎـﺑﺗﺧا ﻰـﻠﻋ سﻣﺎﺧﻟا ضرﻔﻟا دﻣﺗﻌﯾ قـﯾﺑطﺗ دـﻌﺑو لـﺑﻗ ﺔـﻌﺟارﻣﻟا رـﯾرﻘﺗ عوـﻧ
ﯾﺎﻌﻣ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾ٢٠١٥ و مادﺧﺗﺳﺎﺑ ضرﻔﻟا اذﻫ رﺎﺑﺗﺧا مﺗIndependent-samples T Test
٣٠
تﺎطﺳوﺗﻣﻟا قورﻓ نأ ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا رﯾﺷﺗ و ﻻ ﺔـﻌﺟارﻣﻟا رـﯾرﻘﺗ عوﻧ نﯾﺑﺔﯾﺋﺎـﺻﺣإ ﺔـﻟﻻد تاذ ﺔـﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊـﺗﻣﺗﺗ دـﻌﺑو لـﺑﻗ
ﺔــﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرــﺻﻣﻟا ﺔﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎــﻌﻣ قــﯾﺑطﺗ٢٠١٥ ــﯾوﻧﻌﻣ قورــﻓ ﺎــﻬﻟ نــﻣ رــﺑﻛأ ﺔ٠.٠٥ اذــﻫ ضــﻓر ﻲــﻧﻌﯾ كــﻟذو
ضرﻔﻟا. ﻲﻟﺎﺗﻟا لودﺟﻟا ﻲﻓ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا رﻬظﺗو:
مﻗر لودﺟ)٩(
تارﯾﻐﺗﻣﻟا F Sig. t df Sig. (2-tailed)
رﯾرﻘﺗ عوﻧﺔﻌﺟارﻣﻟا
3.827 .054 .961 86 .339
ﻟا ضرﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟاسدﺎﺳ
دﺣﻧﻻا جذوﻣﻧ ﻰﻠﻋ دﺎﻣﺗﻋﻻا مﺗ ضرﻔﻟا اذﻫ رﺎﺑﺗﺧﻻوددﻌﺗﻣﻟا ﻲطﺧﻟا را Multiple Linear Regression Model
طﺎﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ دوﺟو ﺔﺳاردﻟ نﯾﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻺﻟ ةددﺣﻣﻟا لﻣاوﻌﻟا) تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا ،قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا ، رارﻗتا نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ، عوﻧرﯾرﻘﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا ، لوﺻﻷا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا ، ﺔﻟوﯾﺳﻟا ،
ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا ،ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ ( ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا نﯾﺑو ﺔﻠﻘﺗﺳﻣ تارﯾﻐﺗﻣﻛ)لوط ( مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا نﯾﺗﻠﺣرﻣ ﻰﻠﻋ كﻟذو :
- ﺔﻠﺣرﻣﻟارﺎﺑﺗﺧا مﺗﯾ ﻲﻟوﻻا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ لﺑﻗ ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟاو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا نﯾﺑ طﺎﺑﺗرﻻا ﺔﻗﻼﻋ
ﻟا ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣ٢٠١٥
- ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ طﺎﺑﺗرﻻا ﺔﻗﻼﻋ رﺎﺑﺗﺧا مﺗﯾ ﺔﯾﻧﺎﺛﻟا ﺔﻠﺣرﻣﻟا٢٠١٥ ، ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا تﻧﺎﻛو
ﻲﻟﺎﺗﻟا لودﺟﻟا ﻲﻓ ﺔﺣﺿوﻣ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا:
مﻗر لودﺟ)١٠(
تارﯾﻐﺗﻣﻟا ددﻌﺗﻣﻟا رادﺣﻧﻻا جذوﻣﻧ
)
٢٠١٥
(
R
R
Square F B
t-test Sig.
(Constant) .636
.404
2.971
.012)(
-.820 .418
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ .051 .336 .739
قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا .029 .184 .855
ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا -.420 -1.793 .082
عوﻧرﯾرﻘﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا -.269 -1.918 .063
لوﺻﻻا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا .050 .368 .715
ﺔﻟوﯾﺳﻟا -.173 -.872 .389
ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا -.074 -.505 .617
ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ .626 3.395 .002
٣١
ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا رﯾﺷﺗﺟﻟا ﻲﻓقﺑﺎﺳﻟا لود نأ طﺎﺑﺗرﻻا لﻣﺎﻌﻣﻠﻟ لوﻷا جذوﻣﻧ رادﺣﻧﻼﻟ٠.٦٣٦ و دﯾدﺣﺗﻟا لﻣﺎﻌﻣ٠.٤٠٤ ﻣﻣ
نأ رﻬظﯾﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا رﺳﻔﺗ٤٠.٤ % تارﯾﻐﺗﻟا نﻣ ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا ﻲﻓ)تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠ( ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ لﺑﻗ٢٠١٥ ، كﻟذوىوﺗﺳﻣ وﻧﻌﻣ لﻗأ نﻣ٠.٠٥ ، ﺎﻣﻛ
طﺎﺑﺗرﻻا لﻣﺎﻌﻣ نأ رادﺣﻧﻼﻟ ﻲﻧﺎﺛﻟا جذوﻣﻧﻟا ﻲﻓ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا رﯾﺷﺗ٠.٧٢٧ ، و دﯾدﺣﺗﻟا لﻣﺎﻌﻣ٠.٥٢٨ نأ ﺢﺿوﯾ ﺎﻣﻣ
ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا رﺳﻔﺗ٥٢.٨ % تارﯾﻐﺗﻟا نﻣتﺎﺣﻔﺻ ددﻋ ﻲﻓ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ٢٠١٥لﻗأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ ىوﺗﺳﻣﺑ كﻟذو نﻣ٠.٠٥ ، طﺎﺑﺗرﻻا لﻣﺎﻌﻣ ةدﺎﯾزﻟ ﺔﺟﯾﺗﻧو
ﺎﻌﻣوﻲﻧﺎﺛﻟا جذوﻣﻧﻟا ﻲﻓ دﯾدﺣﺗﻟا لﻣ سدﺎﺳﻟا ضرﻔﻟا لوﺑﻗ مﺗﯾ. دوﺟوﺑ لوﻘﻟا نﻛﻣﯾ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎو تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣ طﺎﺑﺗرا ﺔﻗﻼﻋ
نﯾﺑ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد ﻰﻠﻋ رﺛؤﺗ ﻲﺗﻟا لﻣاوﻌﻟا )لوط( تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋ مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
ﺔﯾﻧﺎﻛﻣاﺎﻬﺗءارﻗ دﻌﺑﻟاقﯾﺑطﺗ.
سﻣﺎﺧﻟا مﺳﻘﻟا
ﺔﺣرﺗﻘﻣﻟا ثوﺣﺑﻟاو تﺎﯾوﺗﻟاو ثﺣﺑﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧو ﺔﺻﻼ
ﺔﺳارد ثﺣﺑﻟا اذﻫ فدﻬﺗﺳا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ءوﺿ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تاددﺣﻣ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا٢٠١٥ وا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷ ﻰﻠ قﯾﺑطﺗﻟﺎﺑ ﺔﺳاردﻟاو ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ صﻼﺧﺗﺳا مﺗ دﻗو ﺔﯾرﺻﻣﻟ
ﻲﻠﯾ ﺎﻣﻛ ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا :-
ثﺣﺑﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧو ﺔﺻﻼﺧ
دﯾدﺣﺗ يرظﻧﻟا رﺎطﻹا لوﺎﻧﺗ ﺔﯾﻣﻫأ دﯾدﺣﺗ لﻼﺧ نﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ
ﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ ﺔﯾﺻﻧﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗ لوﺎﻧﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣسﺎﯾﻘﻟا ﺔﯾﻔﯾﻛو ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟا موﻬﻔﻣ دﯾدﺣﺗو
بﺎﺑﺳأ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز و تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻻا لﺑﺎﻘﻣ فارﺗﻋﻻا
و ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣو دﯾدﺣﺗﻟا رﺎطﻻا لوﺎﻧﺗ مﺛ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣ تﺎﯾﻋادﺗ يرظﻧ
ﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟاثﺣﺑﻟا ضورﻓ رﯾوطﺗ ﻊﻣ ﺔﻘ .ﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﯾﺋورﻘﻣﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا ضورﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧا مﺗ دو
تارﯾﻐﺗﻣﻟا ددﻌﺗﻣﻟا رادﺣﻧﻻا جذوﻣﻧ
)
٢٠١٦
(
R
R
Square F B
t-test Sig.
(Constant) .727 .528
4.903
(0.000)
.383 .704
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ .486 3.689 .001
قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا .263 2.064 .046
ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا .073 .438 .664
عوﻧرﯾرﻘﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا -.156 -1.250 .220
لوﺻﻻا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا -.223 -1.645 .109
ﺔﻟوﯾﺳﻟا -.441 -3.280 .002
ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا -.150 -1.185 .244
ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ .134 .834 .410
٣٢
ﻲﻫو تارﯾﻐﺗﻣﻟا نﻣ ددو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ ،ﻗﺎﻘﺣﺗﺳﻻاﺔﯾﻠﻛﻟا تﺎ ، ﺔﻣﯾﻘﻟا
ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ، عوﻧرﯾرﻘﺗ رﻣﻟاﺔﻌﺟا ، لوﺻﻷا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا ،وﯾﺳﻟا ، ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻊﻓرﻟا ،ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣو.
ﺔﯾرظﻧﻟا ثﺣﺑﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ
- نوﻛﯾﺔﯾﺋورﻘﻣ ﻟ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ لﺎﻌﻔﻟا لﺻاوﺗﻟا ﻲﻓ ﺎﯾوﯾﺣ ارود ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوـﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗـﺳﻣ
ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تارارﻘﻟا ذﺎﺧﺗا نﻣ اوﻧﻛﻣﺗﯾ ﻰﺗﺣ ،نﻣ دﺑﻻ فدﻬﻟا اذﻫ قﻘﺣﺗﯾﻟو ﻲـﻓ ةدﯾﻔﻣو ﺔﺣﺿاو تﺎﻣوﻠﻌﻣ رﯾﻓوﺗ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ،ﺔـﯾرﻫوﺟ ةروـﺻﺑ حﺎـﺻﻓﻹا تﺎـﺑﻠطﺗﻣ تداز ﺎـﻣﻠﻛو ﺎـﻣﻠﻛ نـﻣ داذ دـﯾدﻌﻠﻟ ﺔﯾوﻧـﺳﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا لوـط
تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ .ﻊﻣو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻣﻛ ةدﺎﯾزدـﯾزﺗ ﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔﺑوﻌـﺻ و ﺎـﻬﺗـﺗﻛﻣا ﻰـﻠﻋ رﺛؤمـﻬﻔﻟاو ةءارـﻘﻟا ﺔـﯾﻧﺎ رﯾرﺎـﻘﺗﻠﻟ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا.
- ﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا رﻓوﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا مﻬﻔﻟ لﻣﺎﻛﺗﻣ ارﺎطإ ﺔﯾﺻﻧﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا رﺎﺑﺗﺧاو ،ثﯾﺣ طﺑﺗرﺗ ةدﺎـﯾزﺑ
حﺎــﺻﻓﻹا ولوــﺻوﻟا ﺔــﯾﻔﯾﻛ ﻠﻟ تﺎــﻣوﻠﻌﻣ ﺔــﻣﺎﻬﻟاﺔــﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟا نﯾــﺑ قورــﻔﻟاو ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟا نــﻣ ، ﻲــﻓو
ا ﺔﺑﻌــﺻو ةدــﻘﻌﻣ ﺎــﻬﻠﻌﺟﯾ ﺎــﻣﻣ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎــﻧﺎﯾﺑﻟاو تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا شﯾوــﺷﺗ ﺎــﻬﻧﻛﻣﯾ لــﺑﺎﻘﻣﻟاةدوــﺟ لــﻗأو مــﻬﻔﻟ . طﺑﺗرــﺗو
نﺄـﺑ حﺎـﺻﻓﻻا ةدوﺟ و زﺟوـﻣو ﺢـﺿاو نوـﻛﯾﻟ لـﺑﺎﻗﻣﻟﺎﻓ ةءارـﻘ ﺔـﯾﻠﺑﺎﻘﻟﺎﺑ ﺔـطﺑﺗرﻣ ةدـﯾﺟﻟا تﺎـﻣوﻠﻌاو ةءارـﻘﻠﻟ مـﻬﻔﻟ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣﻟ.
- لﺿﻔﯾ تﺎﺣﻠطـﺻﻣﻠﻟ لـﻗأ مادﺧﺗـﺳا ﻊـﻣ ﺔﺣـﺿاو ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﺔـﻐﻟ نوـﻛﺗ نأ ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا مدﺧﺗﺳﻣ ﺔـﯾوﻐﻠﻟا
دﻋﺎﺳﯾ كﻟذو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣو رﯾﺳﻔﺗ ﻲﻓﺎﻬﺗءارﻘﻟ لﻗأ تﻗو ذﺧﺄﺗ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ذﺎـﺧﺗا لﺟأ نﻣ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ نوﻛﺗ
ﺔﻣﯾﻠﺳ ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳا تارارﻗ . ﻰـﻠﻋ ﺎﺑﻠـﺳ رﺛؤـﯾ ﺎـﻬﻣﻬﻓو ﺎـﻬﻧﻋ ﺢـﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻊﯾﻣﺟﺑ مﺎﺗﻟا مازﺗﻟﻻا مدﻌﻓ
ﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ
- ﻠﻌﻣ ةدﺎــﯾزﺑ ﺔــﺑﻟﺎطﻣﻟا نﯾــﺑ برﺎـﺿﺗ كﺎــﻧﻫ نوــﻛﯾ دـﻗ ﺔﯾــﺿرﻓ نأ ثــﯾﺣ ءفــﻛﻟا قوـﺳﻟا ﺔﯾــﺿرﻓو حﺎــﺻﻓﻻا تﺎـﻣو
ﻰـﻟإ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدﺎـﯾز يدؤﺗ دﻗ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﯾﺣﺎﻧﻟا نﻣ نﯾﺣ ﻲﻓ لﻣﺎﮑﻟا حﺎﺻﻓﻻا مادﺧﺗﺳا بﻠطﺗﺗ ءفﻛﻟا قوﺳﻟا
حﺎــﺻﻓﻹا تﺎـﺳرﺎﻣﻣ بـﺟوﻣﺑ ﺔـطرﻔﻣ تــﻧﺎﻛ اذإ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔـﺟﻟﺎﻌﻣ ﻰـﻠﻋ نﯾردﺎــﻗ نوـﻧوﻛﯾ ﻻ دـﻗ نﯾﻣدﺧﺗـﺳﻣﻟا نأ
ا ﻲـﻓ ﺔﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﺣﻟا ةدﺎـﯾز نﺄـﺑ ﺎﻧﻣـﺿ ﻲـﻧﻌﺗ ءفـﻛﻟا قوـﺳﻟا ﺔﯾـﺿرﻓ نﻷ مـﻬﻣ رـﻣأ اذـﻫو ، ﺔـﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎـﻧﺎﯾﺑﻟ
قاوـﺳأ ﻲـﻓ تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا لـﺛﺎﻣﺗ مدﻌﻟ لﺣﻟا وﻫ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻛ ىرـﺧأ ﺔـﯾﺣﺎﻧ نـﻣ نـﻛﻟو لﺎـﻣﻟا سأر رـﺛأ سﻛﻌﻧـﯾ دـﻗ
تارارﻘﻟا ﺞﺋﺎﺗو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ تﺎﯾﺟﯾﺗارﺗﺳا ﻰﻠﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ دﺋازﻟا لﻣﺣﻟا ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا .
- ﺧﺗـﺳﺗ مدةدوــﺟﻟ سﺎــﯾﻘﻣﻛ ةءارــﻘﻟا ﺔــﯾﻧﺎﻛﻣا ــﯾﺣ ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎــﻘﺗﻟا ﻲــﻓ حﺎــﺻﻓﻻاث ﺔــﯾﻠﺑﺎﻗ ﺔﯾــﺻﺎﺧﻟا ﻩذــﻫ بــﻠطﺗﺗ
ﺔــﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوــﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗــﺳﻣ لــﺑﻗ نــﻣ بﺎﻌﯾﺗــﺳﻻاو مــﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﺑــﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎــﻣوﻠﻌﻣﻟا ، ﻲﻣدﺧﺗــﺳﻣ ىدــﻟ نأ ضرــﺗﻔﯾو
ﺗﻗﻻا لﺎــﻣﻋﻷاو ﺔﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎـﺟﻣ ﻲـﻓ ﺔـﻓرﻌﻣﻟا نــﻣ لوـﻘﻌﻣ ىوﺗـﺳﻣ ﺔﯾﺑـﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎـﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺎــﻬﺑ موـﻘﺗ ﻲـﺗﻟا ﺔﯾدﺎـﺻ
رﯾرﺎـﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺳاردﻟ ﻲﻓﺎﻛﻟا دﻬﺟﻟا لذﺑ ﻲﻓ ﺔﺑﻏرﻟا مﻬﯾدﻟ نوﻛﯾو ، ةﺄﺷﻧﻣﻟا
ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا .ﺔﺑوﻌﺻﻟاو دﯾﻘﻌﺗﻟا نﻋ ةدﯾﻌﺑ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نوﻛﺗ نأ بﺟﯾ ﺎﻣﻛ.
- نأﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟا نﻣ دﯾزﻣﻟا ﻲﻧﻌﯾ حﺎﺻﻓﻻا نﻣ دﯾزﻣﻟا ثﯾ لﺑﻗ نﻣ ﺎﻬﺗءارﻗ مﺗﯾﻻ تﺎظﺣﻼﻣﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا نأ
نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣ و ، ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﻲﻓ رﺻﺎﻧﻌﻟا وأ تارﻘﻔﻟا نﻣ لﯾﻠﻗ ددﻋ كﺎﻧﻫ
٣٣
نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا لﺑﻗ نﻣ لﯾﺻﻔﺗﻟﺎﺑ ﺎﻬﺗءارﻗ مﺗﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣ تﺎﻧﺎﯾﺑ نﻣﺿﺗﺗ ﻲﺗﻟا. دﺟوﺗ كﻟذﻟ ﺔﯾﻣﻫأﺔﻌﺟارﻣﻟا رودﻟ ﻲﻓ
ا نﻣ دﺣﻟارﯾﻏ تﺎﺣﺎﺻﻓﻻ ﺔﯾرورﺿﻟا ﻊﻣﺔﻓﺎﺿإ ﺔﻣﺎﻫ يرﺧا تﺎﺣﺎﺻﻓا .
- ءادﻻا تاذ تﺎﻛرﺷﻟا نﻋ مﻬﻔﻟاو ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ﻲﻓ لﻬﺳأ نوﻛﺗ ﻰﻠﻋﻻا حﺎﺑرﻷاو دﯾﺟﻟا ءادﻻا تاذ تﺎﻛرﺷﻟﺎ
فﯾﻌﺿﻟا ، و ءادأ نوﻛﯾ ﺎﻣدﻧﻋ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ شﯾوﺷﺗﻠﻟ ﻊﻓاود ﺎﻬﯾدﻟ ةرادﻹا قوﺳﻟا نﻷ ًارظﻧ فﯾﻌﺿ ﺔﻛرﺷﻟا
دﻗﻋﺎﻔﺗﻣﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ةدراوﻟا ةدﻘﻌﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا جاردإ رﺧﺄﺗ ﻊﻣ لﯾ ﺎ نﻣ دﯾزﻔﻠﻛﺗﺎﻬﺗﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔ و ﺎﻬﻌﺟﯾ
رﺛﻛأﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﺑوﻌﺻ.
ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا
- ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾروﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ لوﻷا ضرﻔﻟا دﻣﺗﻋا لوط نﯾﺑ)تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋ (
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا٢٠١٥ ترﺎﺷأو
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا نﻣ لﻗأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ دوﺟوﺑ٠.٠٥ ضرﻔﻟا اذﻫ لوﺑﻗ ﻲﻧﻌﯾ ﺎﻣﻣ . ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻊﻣ كﻟذ قﻓاوﺗﯾو
لوط ةدﺎﯾز ﻰﻟإ يدؤﺗ فوﺳ حﺎﺻﻓﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ةدﺎﯾز نﺄﺑ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا دﻧﺗﺳﻣﺿﯾﻻا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟاﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ ﺔﺑوﻌﺻ ﻰﻠﻋ سﻛﻌﻧﺗ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو.
- ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ ﻲﻧﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا موﻘﯾﯾﺑ ددﻋ ن ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ٢٠١٥ ﺷأوﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎ مدﻌﺑ
نﻣ لﻗأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ دوﺟو٠.٠٥ ضرﻔﻟا اذﻫ لوﺑﻗ مدﻋ ﻲﻧﻌﯾ ﺎﻣﻣ قﯾﺑطﺗ رﻓاوﺗ مدﻋ ﻰﻟإ كﻟذ ﻊﺟرﯾ دﻗو
ىرﺧا ﺔﯾﻟﺎﻘﺗﻧا تارﺗﻓ ﻲﻓ ﺎﻬﻘﯾﺑطﺗ وأ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ نﻣ دﯾدﻌﻟا .
- ﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾرﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ ثﻟﺎﺛﻟا ضرﻔﻟا دﻣﺗﻌﯾﺔﯾﺋﺎﺻ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ نﯾﺑ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ٢٠١٥ قورﻓ نأ ﻰﻟإ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا تﻧﺎﻛو
تﺎطﺳوﺗﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ نﯾﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣﺑ ﻊﺗﻣﺗﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ
ﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ ﺔﻟدﻌﻣ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ دﺟوﺗ ثﯾﺣلﻗأ نﻣ٠.٠٥ ﻲﻧﻌﯾ كﻟذولوﺑﻗ اذﻫ
ضرﻔﻟا. ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا ﻊﻣ قﻓاوﺗﯾ كﻟذونأ ﺔظﺣﻼﻣ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﯾﻣﺟ ﻰﻠﻋ تارﻘﻔﻟا ضﻌﺑ قﺎﺑطﻧا مدﻋ
ﻻ ﺔﻣزﺗﻠﻣﻟا رﯾﻏ تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾوﺋﻣﻟا ﺔﺑﺳﻧﻟاو مازﺗﻟﻻا مدﻋ ةرورﺿﻟﺎﺑ لﺛﻣﺗ تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣﺑ ﺎﻣﻧ ٕاو رﻓاوﺗ مدﻋ
رﺷﻟا ضﻌﺑ نأ ﺎﻣﻛ ةرﻘﻔﻟﺎﺑ مازﺗﻟﻼﻟ ﺔﻣزﻼﻟا طودوﻧﺑﻟا ﻰﻠﻋ عﻼطﻻا درﺟﻣ نﻣ ﺎﻬﺑ مازﺗﻟﻻا مدﻋ جﺎﺗﻧﺗﺳا نﻛﻣﯾ
وﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاﺑ مازﺗﻟﻻا نأ ثﯾﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟﺎ ﺎﻬﺿﻌﺑ ﺔﻧﯾﻌﻣ فورظ رﻓاوﺗ نﻣﺿﺗﺑ
ﻊﺿﺧﯾﻲﺟرﺎﺧﻟا ﻊﺟارﻣﻟاو ةرادﻻا رﯾدﻘﺗﻟ وأبﺎﺑﺳﻷ ىرﺧا.
- ﻣﺗﻌﯾ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﺔﻟﻻد تاذ رﻫوﺟ قورﻓ دوﺟو رﺎﺑﺗﺧا ﻰﻠﻋ سﻣﺎﺧﻟاو ﻊﺑارﻟا ضرﻔﻟا د نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا رارﻗ نﯾﺑ
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا رﯾرﻘﺗو٢٠١٥ ﻰﻟإ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ترﺎﺷأو
نﻣ لﻗأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ قورﻓ دوﺟو مدﻋ٠.٠٥ سﻣﺎﺧﻟاو ﻊﺑارﻟا ضرﻔﻟا ضﻓر ﻲﻧﻌﯾ كﻟذو. ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻊﻣ قﻓاوﺗﯾ ﻻ كﻟذو
ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ تاوﻧﺳﻟا نﻣ ددﻋ رﺛﻻا رﺎﻬظا جﺎﺗﺣﯾ دﻘﻓ ﺔﺳاردﻟا ةرﺗﻓ رﺻﻘﻟ كﻟذ ﻊﺟرﯾ دﻗو
ﺔﻟدﻌﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا .
٣٤
- ا ﺔﻗﻼﻋ لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻠﻋ سدﺎﺳﻟا ضرﻔﻟا موﻘﯾ لﻣاوﻌﻟا نﯾﺑ طﺎﺑﺗر) ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ىوﺗﺣﻣ ،
قﺎﻘﺣﺗﺳﻻا ، ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣﻟ ﺔﯾﻗوﺳﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ، عوﻧرﯾرﻘﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا ، لوﺻﻷا ﻰﻠﻋ دﺋﺎﻌﻟا ، ﺔﻟوﯾﺳﻟا ، ﻊﻓرﻟا
ﻲﻟﺎﻣﻟا ،ﺔﻛرﺷﻟا مﺟﺣ ( تﺎﺣﻔﺻ ددﻋ ﻊﺑﺎﺗﻟا رﯾﻐﺗﻣﻟا نﯾو ﺔﻠﻘﺗﺳﻣ تارﯾﻐﺗﻣﻛ)لوط دﻧﺗﺳﻣﻟا ( تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا
لﺑﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا دﻌﺑو ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ٢٠١٥ ، ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا تدﯾأو
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻻانﯾﺑ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣإ ﻻد تاذ ﺔﯾوﻧﻌﻣ طﺎﺑرا ﺔﻗﻼﻋ دوﺟو ﻲﻓ تﺎﺣﻔﺻﻟا ددﻋ ﻠﻋ رﺛؤﺗ ﻲﺗﻟا لﻣاوﻌﻟا
ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا٢٠١٥ نﺎﻛﻓ لﻣﺎﻌﻣ
طﺎﺑﺗرﻻا٠.٧٢٧ و دﯾدﺣﺗﻟا لﻣﺎﻌﻣ٠.٥٢٨ ارﯾﻐﺗﻣﻟا ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑورﺳﻔﺗ ﺔﻠﻘﺗﺳﻣﻟا ت ٥٢.٨ % تارﯾﻐﺗﻟا نﻣ ددﻋ ﻲﻓ
تﺎﺣﻔﺻ)لوط ( ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا ةءارﻗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣا ﻰﻠﻋ رﯾﺛﺄﺗﻟا ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠ ﺔﻟدﻌﻣﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﯾﺑطﺗ دﻌﺑ٢٠١٥ نﻣ لﻗأ ﺔﯾوﻧﻌﻣ ىوﺗﺳﻣﺑ كﻟذو٠.٠٥
ﻊﻣ قﻓاوﺗﺗ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ﻩذﻫو ﺞﺋﺎﺗﻧ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﻰﻠﻋ رﺛؤﺗ ﻲﺗﻟا تاددﺣﻣﻟا نﻣ دﯾدﻋ دوﺟو دؤﺗ ﻲﺗﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻا.
ﻷاو تﺎﯾوﺗﻟاثﺎﺣﺑ ﺔﺣرﺗﻘﻣﻟا
نﻛﻣﯾ ﺞﺋﺎﺗﻧ نﻣ ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا ﺔﺳاردﻟا ﻪﯾﻟإ تﻠوﺗ ﺎﻣو ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا ﻪﯾﻟإ تﺻﻠﺧ ﺎﻣ ءوﺿ ﻲﻓ تﺎﯾﺻوﺗﻟا حارﺗﻗا
ﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ثوﺣﺑﻟاوﺔﯾﻟﺎﺗﻟا:
- ﻲﻧﺎﻌﺗﺳﺎﺣﻣﻟا ثوﺣﺑﻠﻟ ةءارﻘﻟا ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ و ﺔﯾدودﺣﻣ نﻣ ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﻐﻟﺎﺑ ﺔﯾﺑنﯾﺛﺣﺎﺑﻟا نﻣ مﺎﻣﺗﻫﻻا نﻣ لﯾﻠ مﻏرﻟﺎﺑ
ﺎﻬﺗﯾﻣﻫا نﻣ لﯾدﺑ سﺎﯾﻘﻣﻛو حﺎﺻﻓﻻا ةدوﺟﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟابﻠطﺗﯾ كﻟذﻟ رﻣﻷا ﻘﯾرطﺑ مﺎﻣﺗﻫﻻا نﻣ دﯾزﻣ
ضرﻌﻟا حﺎﺻﻓﻹاو ﻲﻓاﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﻣﻣﺗﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﯾﻻ ﺔﯾﻟﺎ مادﺧﺗﺳﺎبوﻠﺳأ ةزﺟوﻣﻟا ﺔﺑﺎﺗﻛﻟا لوادﺟﻟاو
تﺎﺣﺎﺿﯾﻻاو ﺔﻟوﻬﺳ نﯾﺳﺣﺗو مﻬﻓﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳ
- و ﺔﯾﺑﺎﻗرﻟا تﺎﻬﺟﻟاو رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﻲﻌﺿاو رود لﯾﻌﻔﺗ ﺔﯾﻣﻫأ رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ ﺔﺑﺎﺗﻛﻟا ئدﺎﺑﻣ عﺎﺑﺗا تﺎﻛرﺷﻟا مازﻟﺈﺑ ﺔﯾﻓارﺷﻹا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻰﻠﻋ ظﺎﻔﺣﻟا ﻊﻣ ةءارﻘﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺔﻘﯾرطﺑ ﺻﻓﻻا ةدوﺟو حﺎ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟا .
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣﻟ ثوﺣﺑﻟا نﻣ دﯾزﻣﻊﻣ ررﺑﻛأ ﺔﻧﯾﻋو ىرﺧا تاددﺣﻣﺑ ﺎﻬط رﯾرﺎﻘﺗﻟا وأ تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ
نﯾﻣﺄﺗﻟا تﺎﻛرﺷو كوﻧﺑﻟا عﺎطﻘﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ دﻌﺑو لﺑﻗ لﯾﻠﺣﺗﻟا ﻲﻓ لوطأ ةرﺗﻓ ذﺧأو
- ﻠﻟ تﺎﺳرادﻟا نﻣ دﯾزﻣ ﺔﻗﻼﻌ نﯾﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣاو لﺛﻣ ىرﺧﻻا تاددﺣﻣﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟ زﻓاوﺣ ةرادﻹا
حﺎﺑرﻻا ةدوﺟو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاروﻷا قوﺳ ةءﺎﻔﻛ رﺎﺑﺗﺧاو ﺔﻛرﺷﻟا رطﺎﺧﻣو رﻣﺛﺗﺳﻣﻟا لﻌﻓ درو مﻬﺳﻻا رﺎﻌﺳأو
- ثوﺣﺑﻟا نﻣ دﯾزﻣﺔﻗﻼﻌ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﯾﺋورﻘﻣ ﻊﻣ تﺎﯾﻟاتﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣﻛو ﺔﯾﻠﺧادﻟا ﺔﻌﺟارﻣﻟاو ؤﺑﻧﺗﻟا و
سﻼﻓﻻﺎ وﺳﻣﻟا ءادﻷاﻲﻠﺑﻘﺗ تﺎﻛرﺷﻠﻟ.
٣٥
ﺔﯾﻣﻠﻌﻟا ﻊﺟارﻣﻟا
- رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا ةرازو)٢٠٠٦( ﺔﯾﺮﺼﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﯿﯾﺎﻌﻣ ،يﺮﺼﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا رﺎﯿﻌﻣ لوﻷا ، ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ
ﺔﯿﻟﺎﻤﻟا، ﻢﻗر رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا ﺮﯾزو راﺮﻗ٢٤٣ ﺔﻨﺴﻟ٢٠٠٦،ﺔﯾﺮﯿﻣﻻا ﻊﺑﺎﻄﻤﻟا ،ةﺮھﺎﻘﻟا.
- رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا ةرازو)٢٠١٥ (ﺪﻌﻤﻟا ﺔﯾﺮﺼﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﯿﯾﺎﻌ ﺔﻟ)٢٠١٥ ( ﻊﻗﻮﻣ ﻰﻠﻋ حﺎﺘﻣ
http://www.efsa.gov.eg/
- Aboody, D., M. E. Barth, and R. Kasznik. 2004. SFAS No. 123 Stock-Based
Compensation Expense and Equity Market Values. The Accounting Review 79(2),
251-275.
- Al-Heeti, Kh ,N.( 1984)Judgment analysis technique applied to readability prediction of
Arabic reading material .Ph.D, University of North Colorado.
- Anis, R., Fraser, I., & Hussainey, K. (2012). A new measure for disclosure quality.
Working paper, Stirling University.
- Asay, H. S., Elliott, W. B., & Rennekamp, K. M. (2016). Disclosure Readability and the
Sensitivity of Investors' Valuation Judgments to Outside Information. The
Accounting Review. 92(4), 1-25
- Bao, D. (2013). Financial Statement Footnote Disclosures, Specialist Auditors, and
Specialist Audit Fee Premium (Doctoral dissertation).
- Bauman , M.P. 2003 , The Impact and Valuation of off-Balance – Sheet Activities
Concealed by Equity Method Accounting. Accounting Horizons (December): 303-
314
- Beretta, S., & Bozzolan, S. (2008). Quality versus quantity: the case of forward-looking
disclosure. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 23(3), 333-376.
- Beest, F. V., Braam, G. & Boelens, S. (2009). Quality of financial reporting : Measuring
qualitative characteristics. NiCE Working Paper . 09-108, Retrieved August 30,
2010 from http://www.ru.nl/nice/workingpapers
- Bloomfield, R.J., 2002. The ‘‘incomplete revelation hypothesis’’ and financial reporting.
Accounting Horizons 16, 233–243.
- Boritz, J. E., L. Hayes, and L. Timoshenko. 2016. Determinants of the readability of
SOX 404 reports. Journal of Emerging Technologies in Accounting 13 (2).
- Cheung, E., & Lau, J. (2016). Readability of Notes to the Financial Statements and the
Adoption of IFRS. Australian Accounting Review, 26(2), 162-176.
- Davis-Friday, P. Y., Folami, L. B., Liu, C. S., & Mittelstaedt, H. F. (1999). The value
relevance of financial statement recognition vs. disclosure: Evidence from SFAS No.
106. The Accounting Review, 74(4), 403-423.
- Financial Accounting Standards Board (FASB) (2012). Exposure draft: Disclosure
Framework by the Financial Accounting Foundation
- Franco, G., Kothari, S. & Verdi, R. (2011). The benefits of financial statement
comparability.Journal of Accounting Research, 49(4), 895-931.
- Healy, P., 1977. Can you understand the footnotes to financial statements? Accountants
Journal, 219–222.
٣٦
- Henderson, E. (2016). Users' Perceptions of Financial Statement Note Disclosure and
the Theory of Information Overload (Doctoral dissertation, Northcentral
University).
- Hewaidy, A. (2007). Readability of financial statement footnotes of Kuwaiti
corporations. European Journal of Economics, Finance and Administrative Sciences,
8, 18-28.
- Imhoff Jr, E. A., Lipe Jr, R., & Wright Jr, D. W. (1993). The effects of recognition
versus disclosure on shareholder risk and executive compensation. Journal of
Accounting, Auditing & Finance, 8(4), 335-368.
- Kieso, D., Weygandt, J., Warfield, T., Young, N., Wiecek, I. & McConomy, B. (2013).
Intermediate Accounting, 10th Canadian ed. Mississauga, Ontario: John Wiley &
Sons , Canada, Ltd.
- Lawrence, A. (2013). Individual investors and financial disclosure. Journal of
Accounting and Economics, 56, 130-147.
- Li, F. (2008). Annual report readability, current earnings, and earnings persistence.
Journal of Accounting and economics, 45(2), 221-247.
- Li, F. (2010). Textual analysis of corporate disclosures: A survey of the literature.
Journal of accounting literature, 29, 143.
- Libby, R., Nelson, M. W., & Hunton, J. E. (2006). Retracted: Recognition v. Disclosure,
Auditor Tolerance for Misstatement, and the Reliability of StockCompensation and
Lease Information. Journal of Accounting Research, 44(3), 533-560.
- Liu, Q. (2016). Textual Analysis: A Burgeoning Research Area in Accounting. Journal
of Emerging Technologies in Accounting, 13(2), 89-91.
- Loughran, T., & McDonald, B. (2016). Textual analysis in accounting and finance: A
survey. Journal of Accounting Research, 54(4), 1187-1230.
- Morunga, M. & Bradbury, M. (2012). The Impact of IFRS on Annual Report
Length.Australasian Accounting, Business and Finance Journal (AABFJ) 6 (5), 47
64.Retrieved from http://ro.uow.edu.au/aabfj/vol6/iss5/
- Pfeiffer , R. J. , Jr. 1998. Market Value and accounting implications of off-balance sheet
items. Journal of Accounting and Public Policy (17):185-207
- Schipper, K. 2007. Required Disclosures in Financial Reports. The Accounting Review
82(2), 301–326
- SEC, 1998. A Plain English Handbook: How to Create Clear SEC Disclosure
Documents. U.S. Securities and Exchange Commission,Washington, DC.
- Smith, J.E., Smith, N.P., 1971. Readability: a measure of the performance of the
communication function of financial reporting. The Accounting Review 46, 552–561
- Smith, M. and Taffler, R. (1992a), “Readability and understandability: different
measures of the textual complexity of accounting narrative”, Accounting Auditing &
Accountability Journal, Vol. 5 No. 4, 1992, pp. 84-98.
- Smith, W. L., & Hillon, M. E. (2005). Manufacturing corporate identities: An analysis of
financial statement footnote disclosures. Tamara Journal of Critical Organisation
Inquiry, 4(1/2), 120.
- Taylor, W. L. (1953). “Cloze procedure”: A new tool for measuring readability.
Journalism Bulletin, 30(4), 415-433.
- Wilkinson, K., & Czyzewski, A. B. (2015). Can Anyone Read Accounting Footnotes Well
Enough to Understand Them?. Accounting and Finance Research, 4(2), 123.
٣٧
ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ)١(
تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻧﯾﻋ ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا ﺔﺳاردﻟا ﻲﻓ ﺔﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا
تﻻﺎﺻﺗﻻا عﺎطﻗ ﺎﯾﺟوﻟوﻧﻛﺗﻟاو ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ
تﻻﺎﺻﺗﻺﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﯾﻟورﺗﺑﻟا ﺔﯾﺣﻼﻣﻟا تﺎﻣدﺧﻟا
ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا رﺎﻣﻗﻼﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا كرﺗﻛﻟا يدﯾوﺳﻟا
ﻲﻣﻼﻋﻻا جﺎﺗﻧﻻا ﺔﻧﯾدﻣﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا رﺎﻔﻟوﺑ ﺔﯾﺑرﻌﻟا
تﻻﺎﺻﺗﻼﻟ موﻛﺳاروا نوﯾﻗرﺷﻟا نوﺟﺎﺳﻧﻟا
تﻻﺎﺻﺗﻼﻟ رﺻﻣ ﺞﻧاروا سﻧارﺗﺑﺟﯾا
موﻛﻠﯾﺗ لﺎﺑوﻠﺟ وﺗوا ﻲﺑ ﻲﺟ
تارﺎﻘﻌﻟاو دﯾﯾﺷﺗﻟا عﺎطﻗ
ﻲﺳ ما ﻲﺟ
ةرط دﻧﻼﺗوﺑ تﻧﻣﺳأ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣدﺧﻟا عﺎطﻗ
رﺑوﺗﻛا نﻣ سدﺎﺳﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تارﺎﺷﺗﺳﻼﻟ ﺔﻌﻠﻘﻟا
رﯾﻣﻌﺗﻠﻟ زﻠﯾﻫ مﻟﺎﺑ ﺔﺿﺑﺎﻘﻟا سﻣرﯾﻫ
تﻧﻣﺳﻼﻟ يداوﻟا بوﻧﺟ رﺎﻣﺛ ﺔﯾﺑرﻌﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا
ﻋ دﯾدﺣز ﺔﯾﺗﯾوﻛﻟا ﺔﯾرﺻﻣﻟا
رﺻﻣ وﻛﺳﯾﻟ جرﺎﺧﻟا ﻲﻓ نﯾﯾرﺻﻣﻟا
برﺣ تﻌﻠط ﺔﺿﺑﺎﻘﻟا رزﯾﻧوﯾﺎﺑ
رﻣﺎﻋ ﺔﻋوﻣﺟﻣ رﺎﻣﺛﺗﺳﻼﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﯾدوﻌﺳﻟا
وﻛارﯾﻣ
ﺔﯾذﻏﻷاو ﺔﺣﺻﻟا عﺎطﻗ
تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا عﺎطﻗ
ﺔﯾودﻼﻟ وﺳﻛﻼﺟ
تﺎﯾوﺎﻣﯾﻛﻠﻟرﯾرﻛ يدﯾﺳ ﺔﯾﺋاذﻐﻟا تﺎﻋﺎﻧﺻﻠﻟ ءاوﺟا ﺔﻛرﺷ
نﯾدﻌﺗﻠﻟ كﯾﺳا رﻛﺳﻠﻟ ﺎﺗﻟدﻟا
ﻟا ﺔﯾوﺎﻣﯾﻛﻟا تﺎﻋﺎﻧﺻ)ﺎﻣﯾﻛ( ﺔﯾﺋاذﻐﻟا تﺎﻋﺎﻧﺻﻟا ﺔﻛر
ﺔﯾرﺻﻣﻟا ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ةروطﺗﻣﻟا ﺔﯾﺋاودﻟا تاوﺑﻌﻟا
ترﻔﺟﯾا رﺻﻣ دﺎﻣﺳ نﺟاودﻠﻟ ةرﻫﺎﻘﻟا
ةدﻣﺳﻻا جﺎﺗﻧﻻ رﺻﻣ ﺎﺷﻧﻟا ﺔﻋﺎﻧﺻﻟ ﺔﯾرﺻﻣﻟا
تادﯾﺑﻣﻠﻟ تﺎﯾزﻟا رﻔﻛ ﺔﯾﺋاذﻐﻟا تﺎﻋﺎﻧﺻﻠﻟ ﺔﻧﯾﻬﺟ
ﺔﯾﻟودﻟا ﺄﺑﺳ
ResearchGate has not been able to resolve any citations for this publication.
Article
Full-text available
Empirical studies do not make a clear distinction between the quantity and quality of disclosure. As it is generally assumed that the quantity of information has an implication in determining its quality, quantity measures are often used as proxy for disclosure quality. Nonetheless, the measurement of the quality of disclosure is recognized as a relevant question that is still open and the importance of developing measures of disclosure quality is emphasized in literature. This paper disputes the idea that the quantity of disclosure is a sound proxy for the quality of disclosure. The adoption of multidimensional frameworks for the appreciation of disclosure is discussed and an index for quality disclosure is proposed. Moving from the assumption that high-quality information should usefully support external users in the judgment of past and future performance, we hypothesize that high-quality disclosure is positively associated with accuracy and negatively associated with the dispersion of analysts' earnings forecasts. We show analytically that the proposed framework captures dimensions of annual report disclosure that are considered useful by financial analysts in forecasting earnings and that the proposed measure of disclosure quality has a stronger positive statistical association with accuracy and a stronger negative association with the dispersion of financial analysts' earnings forecasts than a simple index of disclosure quantity has.
Article
This study examines SOX 404 reports with fiscal year-ends between 2004 and 2014 to determine their readability as measured by the FOG Index. We investigate the association between readability and company characteristics, auditor type, opinion type, time period, report content, and report length. We find that the sign and significance of certain associations depend on whether the reports contain material weaknesses. Overall, results show that management's reports are more readable than auditor's reports; longer reports are more readable—contrary to findings for other corporate communications such as 10-Ks; reports of Big 6 firms are less readable than non-Big 6 reports. Interestingly, the Big 4 firms differed in the readability of their reports. Data Availability: Data are available from sources identified in the text.
Article
Prior literature suggests that investors react less strongly to information in less readable disclosures. We extend this literature by considering how disclosure readability affects the sensitivity of investors' valuation judgments to the information contained in outside (i.e., non-firm) sources of information. Using an experiment, we present investors with a disclosure containing mixed news about the valence of firm performance, and this disclosure varies in readability. We find that investors who initially view a less readable firm disclosure provide valuation judgments that incorporate the outside information to a greater extent, such that their valuation judgments are more sensitive to whether outside information is relatively more or less supportive of management's positive forward-looking statements. We find evidence that this occurs primarily because investors who view a less readable initial disclosure feel less comfortable evaluating the firm and, in turn, rely more on the outside information. We also find that viewing a less readable firm disclosure indirectly increases the extent to which participants search outside information. Combined, our results suggest that investors' valuation judgments may be more influenced by outside sources of information when managers provide less readable firm disclosures, potentially limiting the extent to which managers can benefit from strategically issuing less readable disclosures to obfuscate poor performance. These findings also imply that investors might over-rely on more readable disclosures while discounting outside sources of information about the firm. Data Availability: Contact the authors.
Article
This paper reports the results of a study of the financial reporting effects of off-balance-sheet activities concealed by the equity method of accounting. The study examines footnote disclosures relating to equity method investees, offers suggestions for improving the usefulness of those disclosures, and estimates the valuation effects of information in the disclosures. An important empirical finding is that the market places significant negative values on investor-guaranteed off-balance-sheet obligations.
Article
This study examines whether the market values financial statement data differently if it is disclosed instead of recognized in the body of the financial statements. We identify a sample of 229 SFAS No. 106 adopters who disclose an estimate of their anticipated liability for retiree benefits other than pensions (PRB) in their financial reports prior to the year of recognition. We then test whether the disclosed estimate of the PRB liability is valued differently by the market than is the subsequently recognized PRB liability. We provide modest and model-sensitive evidence that the recognized PRB liability receives more weight than the disclosed liability in market value association tests.
Article
Financial reports should present clear and easily comprehensible information, and the use of IFRS aims to standardize companies’ financial reports through a single set of high quality accounting standards, and to provide clear information with greater disclosure. To achieve this aim of clear information, financial statements and disclosure notes have to be readable. In addition, the readability of financial reports may also be subject to managerial manipulation, whereby managers in poorly performing firms tend to obscure the presentation of accounting narratives within complex and less transparent disclosures. This study examines the association between readability, firm performance and IFRS in Australia by assessing: (1) the impact of the adoption of IFRS on the readability of Notes to the financial statements in an Australian context, and (2) the interaction effect between IFRS and firm performance on readability. Readability is tested separately based on two components, namely, Complexity and Length. Results show that financial reports are evidently lengthier, yet are more readable in the post-IFRS period. Second, there is no significant association between performance and complexity in either pre- or post-IFRS periods. Although poorly performing firms have significantly longer reports before adopting IFRS, the negative effect between performance and length has been reversed since the adoption of IFRS.
Judgment analysis technique applied to readability prediction of Arabic reading material
  • Al-Heeti
  • N Kh
Al-Heeti, Kh,N.( 1984)Judgment analysis technique applied to readability prediction of Arabic reading material.Ph.D, University of North Colorado.
A new measure for disclosure quality. Working paper
  • R Anis
  • I Fraser
  • K Hussainey
Anis, R., Fraser, I., & Hussainey, K. (2012). A new measure for disclosure quality. Working paper, Stirling University.