25 anos de publicação em auditoria: análise bibliométrica sob o ponto de vista da Lei de Lotka, Lei de Zipf e Ponto de Transição (T) de Goffman

Abstract

This paper aims to map the characteristics of the scientific production in auditing, important accounting sub-area in maintaining the balance of financial and capital markets. The analysis of production in 26 Brazilian accounting periodicals from 1989 to 2013 resulted in 3,737 articles, of which 145 were audited. This map generated
information on the production per year, per period, by authors' affiliation, and a
ranking with the researchers who published the most in the area. In addition, audit
production was analyzed under the theoretical assumptions of the Lotka and Zipf
Laws. The results found by Lotka's Law suggest that there are few authors who
produce many and many authors who produce little, a verified aspect in the national
audit production. However, by applying Lotka's Law, we found a percentage of 60.8%
of authors who published only once, in an audit that percentage was 81.2%.
Considering Zipf's First Law, it was found that the distribution chart of the frequency
of occurrence of the keywords was that of a parabola, with trend line confirming the
theory: when the serial order (r) of a word by its frequency of occurrence (f) the result
tends to be constant. As for the application of the Goffman Transition Point (T), it was
verified that the transition point coincided exactly with the keyword "Independence",
a characteristic that is indispensable for the good auditor. Finally, it is suggested that
more research be done on the scientific production in auditing, with bibliometric
focus, in order to outline the main themes that should deserve more attention of the
researchers in favor of the scientific development and consequently technical of the
area.

Full text

REVISTA DE ESTUDOS CONTÁBEIS, LONDRINA,V. 8, N. 15, P. 45-65, JUL./DEZ. 2017.
45
25 anos de publicação em auditoria: análise bibliométrica sob o ponto
de vista da Lei de Lotka, Lei de Zipf e Ponto de Transição (T) de
Goffman
25 years of publication in audit: bibliometric analysis from the viewpoint of
Lotka's Law, Zipf's Law and Goffman's Transition Point (T)
Ivan Ribeiro Mello
1
Karla Marisa Fernandes Barbosa
2
José Alves Dantas
3
Ducineli Régis Botelho
4
RESUMO
Esse trabalho tem como objetivo mapear as características da produção científica em
auditoria, subárea contábil importante na manutenção do equilíbrio dos mercados
financeiro e de capital. A análise da produção em 26 periódicos contábeis brasileiros
de 1989 a 2013 resultou em 3.737 artigos, sendo 145 sobre auditoria. Esse mapa
gerou informações sobre a produção por ano, por periódico, por filiação dos autores,
além de um ranking com os pesquisadores que mais publicaram na área. Além disso,
a produção em auditoria foi analisada sob os pressupostos teóricos das Leis de Lotka
e de Zipf. Os resultados encontrados pela Lei de Lotka sugerem que existem poucos
autores que produzem muito e muitos autores que produzem pouco, aspecto
verificado na produção nacional de auditoria. No entanto, pela aplicação da Lei de
Lotka, encontrou-se um percentual de 60,8% de autores que publicaram apenas uma
vez, em auditoria esse percentual foi de 81,2%. Considerando a Primeira Lei de Zipf,
verificou-se que o gráfico de distribuição da frequência de ocorrência das palavras-
chaves foi o de uma parábola, com linha de tendência confirmando o disposto na
teoria: quando se multiplica a ordem de série (r) de uma palavra pela sua frequência
de ocorrência (f) o resultado tende a ser constante. Quanto à aplicação do Ponto de
Transição (T) de Goffman, verificou-se que o ponto de transição coincidiu exatamente
com a palavra-chave “Independência”, característica indispensável ao bom auditor.
Por fim, sugere-se que se façam mais pesquisas da produção científica em auditoria,
com enfoque bibliométrico, a fim de traçar os principais temas que devem merecer
mais atenção dos pesquisadores em prol do desenvolvimento científico e
consequentemente técnico da área.
Palavras-chave: Bibliometria. Lei de Lotka. Leis de Zipf. Periódicos brasileiros de
contabilidade. Auditoria.
ABSTRACT
This paper aims to map the characteristics of the scientific production in auditing,
important accounting sub-area in maintaining the balance of financial and capital
markets. The analysis of production in 26 Brazilian accounting periodicals from 1989
1
Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidadede Brasília (UnB); e-mail:ivan.ribeiro.mello@gmail.com.
2
Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade de Brasília-UnB (2016); e-mail: karla.mfb@hotmail.com.
3
Doutor em Ciências Contábeis pela Universidade de Brasília-UnB (2012); Professor Adjunto da
Universidade de Brasília (UnB); e-mail: josealvesdantas@unb.br.
4
Doutora em Ciências Contábeis pela Universidade de Brasília-UnB (2012); Professora Adjunto da
Universidade de Brasília (UnB); e-mail: ducineli@unb.br.

Mello, I. R.; Barbosa, K. M. F.; Dantas, J. A.; Botelho, D. R.
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to 2013 resulted in 3,737 articles, of which 145 were audited. This map generated
information on the production per year, per period, by authors' affiliation, and a
ranking with the researchers who published the most in the area. In addition, audit
production was analyzed under the theoretical assumptions of the Lotka and Zipf
Laws. The results found by Lotka's Law suggest that there are few authors who
produce many and many authors who produce little, a verified aspect in the national
audit production. However, by applying Lotka's Law, we found a percentage of 60.8%
of authors who published only once, in an audit that percentage was 81.2%.
Considering Zipf's First Law, it was found that the distribution chart of the frequency
of occurrence of the keywords was that of a parabola, with trend line confirming the
theory: when the serial order (r) of a word by its frequency of occurrence (f) the result
tends to be constant. As for the application of the Goffman Transition Point (T), it was
verified that the transition point coincided exactly with the keyword "Independence",
a characteristic that is indispensable for the good auditor. Finally, it is suggested that
more research be done on the scientific production in auditing, with bibliometric
focus, in order to outline the main themes that should deserve more attention of the
researchers in favor of the scientific development and consequently technical of the
area.
Keywords: Bibliometrics. Lotka's Law. Zipf laws. Brazilian accounting journals. Audit.
1. Introdução
Ciência, de forma generalizada, é o processo de organização de determinado
conhecimento específico por meio da aplicação de métodos, técnicas, produtos e que, para
ter validade científica demanda aprovação geral. Dessa forma, ao final desse processo,
uma Ciência é classificada como tal na medida em que o grau de certeza, acuracidade e
razoabilidade permitem-na galgar um patamar alto desse grau (CHIBENI, 2011).
Com base nesse conceito de Ciência, é possível alcançar uma segunda etapa, na qual
se faz necessário que tal amplitude seja desmembrada em classificações secundárias. Tal
ação é, sem dúvidas, envolta de um significativo grau de subjetividade e, por isso, é
importante que o sujeito ativo, aquele que produz material científico - o pesquisador, o
acadêmico ou o estudante, por exemplo - adote um parâmetro para classificar a sua
produção científica. Nesse sentido, quanto ao seu conteúdo, a Ciência pode ser classificada
como: i) formal e ii) factual.
As ciências de conteúdo formal são aquelas que englobam conceitos atrelados à
lógica e à matemática, já que seus objetivos abstratos se materializam em conquistas na
medida em que surgem, por exemplo, os teoremas. Esse produto final dispensa
experimentações devido ao alto grau de certeza que já possuem, em sua própria
existência, para suportar os argumentos da pesquisa desenvolvida (THEÓPHILO, 1998).
Já as ciências de conteúdo factual são aquelas que envolvem formulação de
hipóteses que deverão ser testadas experimentalmente, a fim de que se possa concluir,

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com alto grau de certeza, sobre a veracidade das hipóteses anteriormente formuladas.
Nessa classificação estariam incluídos os demais campos do conhecimento, sendo ainda
segregados em naturais ou sociais (culturais ou humanas). Assim, segundo Theóphilo
(1998), tendo como base todos esses conceitos, a Contabilidade está enquadrada como
ciência factual e social.
Diante da necessidade de se interpretar a Ciência, no processo de construção do
conhecimento científico, em seus diversos aspectos, e nos resultados da aplicação desses,
surgiram a epistemologia e a bibliometria. A primeira trata dos aspectos qualitativos,
enquanto que a segunda trata dos aspectos quantitativos da construção desse
conhecimento.
De maneira tão simples quanto a rotina diária das pessoas, os antepassados
conviveram com as mesmas necessidades de controle e conhecimento do patrimônio e os
fatos a ele relacionados. Assim, pode-se concluir que o nascimento e a evolução da
Contabilidade se confundem com a história da própria civilização. À medida que as
relações sociais se tornaram gradativamente mais complexas, o nível da discussão
contábil e a maneira pela qual a contabilidade passou a se materializar na vida cotidiana
das pessoas foram se elevando de forma proporcional.
A criação do método das partidas dobradas na época do renascimento, as
inovações contábeis desenvolvidas para atender às necessidades associadas à revolução
industrial, a elaboração de informações financeiras com o propósito de suprir as
necessidades de investidores com a evolução dos mercados de capitais, entre outros, são
exemplos marcantes de como o conhecimento contábil evoluiu historicamente.
Nesse processo de evolução histórica do conhecimento contábil, uma área que tem
merecido particular destaque é o de auditoria, cujo desenvolvimento está associado à
necessidade de se assegurar a credibilidade da divulgação financeira, principalmente a
partir dos problemas identificados durante a crise de 1929, nos Estados Unidos da
América (EUA) – a partir de então, a submissão das demonstrações contábeis ao exame
de auditoria se tornou obrigatório nos Estados Unidos da América (BYRNES et al., 2012).
Considerando esse contexto, o presente estudo tem por propósitos: mapear a
produção científica sobre auditoria nos periódicos científicos brasileiros da área de
Contabilidade; e analisar os aspectos quantitativos desse mapeamento à luz das Leis de
Lotka e de Zipf e do Ponto de Transição (T) de Goffman. Para alcançar esse objetivo, foram
examinados os artigos científicos de todos os periódicos listados no Portal da CAPES da

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área de Administração, Ciências Contábeis e Turismo, que tenham por foco a
Contabilidade e que na posição de 2013 receberam a classificação Qualis de A1 a B5.
Foram examinadas todas as edições disponíveis dos periódicos, contemplando o período
de 1989 – ano de publicação do primeiro volume do periódico contábil mais antigo, a
Contabilidade Vista & Revista – até 2013, perfazendo um intervalo de 25 anos de
produção científica.
A pesquisa se justifica na medida em que gera uma base de dados consistente,
relacionado ao tema de auditoria em publicações nos periódicos científicos da CAPES da
área de Administração, Ciências Contábeis e Turismo. Dessa forma, apresenta-se um
mapeamento do que já foi publicado, em termos de assuntos (palavras-chaves) com maior
ou menor recorrência e assim, estimula-se a pesquisa em assuntos pouco abordados,
quais são os autores e as instituições que mais se destacaram nesse período (1989-2013)
com pesquisas nesta área das Ciências Contábeis.
2. Referencial teórico
Existem duas formas de se interpretar a produção científica, uma forma
qualitativa, chamada epistemologia e uma forma quantitativa, chamada bibliometria.
Botelho (2012) diz que a epistemologia analisa o conhecimento científico, suas hipóteses
e teorias, este tipo de estudo está ligado à Teoria do Conhecimento.
Para Fonseca et al. (1986), assim como em outras Ciências, a Estatística é também
utilizada a fim de medir a produção científica. Dessa forma, a bibliometria é a medida da
produção científica e podem ser feitas estatísticas de todos os elementos considerados
pela bibliografia. Para Guedes e Borschiver (2005, p. 2), “bibliometria é um conjunto de
leis e princípios empíricos que contribuem para estabelecer os fundamentos teóricos da
Ciência da Informação”. Em linha com esse entendimento, Rosa et al. (2010) destacam que
as principais leis da bibliometria são: Lei de Bradford (produtividade de periódicos); Lei
de Lotka (produtividade científica de autores); e Leis de Zipf (frequência de palavras). São
leis descrevem a produção científica em termos quantitativos.
Neste estudo, a produção científica em auditoria é analisada com ênfase nas Leis
de Lotka e de Zipf.
2.1 Lei de Lotka

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Segundo Guedes e Borschiver (2005), a Lei de Lotka descreve o padrão da
produção científica dos autores da seguinte forma: poucos autores, supostamente de
maior prestígio em uma área, produzem muito e muitos autores, provavelmente com
menor prestígio na área, produzem pouco. Pode-se explicar o princípio da Lei de Lotka de
forma simples: alguns pesquisadores publicam muito e muitos publicam pouco. Segundo
as autoras, com essa lei é possível verificar a produtividade dos autores e os centros de
pesquisa mais desenvolvidos em determinada área. A Lei de Lotka segue a Lei do Inverso
do Quadrado, isto é, em um dado período de tempo, analisando um número n de artigos,
o número de cientistas que escrevem dois artigos seria igual a ¼ do número de cientistas
que escreveram um.
2.2 Leis de Zipf e Ponto de Transição (T) de Goffman
Outro importante legado quando se trata de estudos que envolvem a bibliometria
foi deixado pelo cientista e estudioso da linguística George Kingsley Zipf, da Universidade
de Harvard nos EUA. Sua obra, denominada Human Behaviour and the Principle of Least-
Effort, foi de extrema valia, uma vez que formalizou o surgimento da Primeira Lei de Zipf,
a qual versa a respeito do ordenamento da frequência de palavras em um determinado
texto ou conjunto de textos (ALVARADO, 2007).
Segundo Guedes e Borschiver (2005), a Primeira Lei de Zipf pode ser explicada da
seguinte forma: i) em um determinado texto ou conjunto de textos previamente
selecionados e suficientemente longos, existem palavras que se repetem muito mais vezes
que outras, possuindo alta frequência de ocorrência; ii) em seguida, deve-se classificar
todas as palavras observadas no texto ou conjunto de textos, de forma que as que possuam
alta frequência de ocorrência sejam as primeiras da lista e, de forma decrescente, essa
relação seja completada com as palavras de baixa frequência de ocorrência; iii) às
palavras líderes de frequência de ocorrência é atribuído um número de ordem menor, e à
medida que as palavras vão diminuindo suas frequências, os números de ordem vão
aumentando.
Realizando essas três etapas, Zipf observou que essa relação gerava uma equação
na qual o produto da ordem da série (r) de uma dessas palavras constantes na listagem
pela sua frequência de ocorrência (f) era aproximadamente constante (c).
Já a Segunda Lei de Zipf, ou Lei de Zipf-Booth, versa a respeito do comportamento
das palavras de baixa e de alta frequência. Ou seja, várias palavras de baixa frequência de

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ocorrência possuem alta ordem de série e, por isso, têm a mesma frequência.
Em seguida Goffman analisou a Lei de Zipf-Booth e verificou que dois
comportamentos: i) um número muito grande de palavras que se repetem apenas uma
única vez; ii) um número muito reduzido de palavras que se repetem com alta frequência
de ocorrência. Assim, para esse pesquisador o ponto crucial da análise bibliométrica das
palavras de um texto ou conjunto de textos diz respeito à identificação de uma região
crítica na listagem de distribuição da frequência de palavras onde estariam aquelas de
maior conteúdo semântico. Logo, existe uma determinada região ao redor da frequência
de ocorrência que possui a maior probabilidade de concentrar as palavras de alto
conteúdo semântico, ou seja, aquelas que seriam utilizadas para indexação de um texto
em questão (GUEDES; BORSCHIVER, 2005).
A fim de exemplificar a aplicação do conceito de Ponto de Transição (T) de
Goffman, propõem-se a hipótese de, em determinada pesquisa bibliométrica, o resultado
da equação ter sido n = 23,34. Dessa forma, a 23ª palavra (arredondamento simples de n)
organizada pela listagem de distribuição das frequências de ocorrências de forma
decrescente seria exatamente ela. Entretanto, como é provável que outras palavras
tenham a mesma frequência da 23ª (exemplo 20ª, 21ª, 22ª, 23ª, 24ª, 25ª palavras com a
mesma frequência de ocorrência), o Ponto de Transição (T) de Goffman seria a 23ª
palavra e a região seria composta pelas palavras que possuem a mesma frequência de
ocorrência.
Importante ressaltar que o Ponto de Transição (T) de Goffman é consequência da
Primeira Lei de Zipf e da Lei de Zipf-Booth. Assim, para encontrá-lo faz-se necessário
aplicar a equação r . f = c (Primeira Lei de Zipf) para organizar as palavras do texto ou
conjunto de textos que se deseja analisar por ordem decrescente de frequência de
ocorrência.
3. Procedimentos metodológicos
3.1 Razões para a Seleção da Área de Auditoria como Tema do Estudo
A atividade de auditoria surgiu com o crescimento das atividades econômicas e foi
sendo ampliada com o aumento das atividades dos mercados financeiro e de capitais, na
medida em que se tornou necessária a opinião de um ente externo para atestar as
informações emitidas pela administração sobre o andamento da empresa. Assim, o
auditor tem a missão de emitir uma asseguração razoável, considerando os aspectos

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relevantes e materiais sobre a veracidade das demonstrações contábeis apresentadas
pelas empresas (IBRACON, 2006).
Um dos fatores que pode ser levado em conta para medir a importância da
auditoria nas relações econômicas atuais, de forma ampla, segundo Brito e Peres (2006),
é o desenvolvimento, por parte dos consumidores, de substitutos para a mensuração da
qualidade do trabalho de auditoria, já que mensurá-lo é uma atividade dispendiosa em
muitos sentidos. Tendo em vista a importância da auditoria para o mercado financeiro e
de capitais, escolheu-se esta área como tema para a pesquisa bibliométrica, com o intuito
de mapear a produção científica nesse importante nicho de atuação profissional da área
contábil.
3.2 Universo Pesquisado: Seleção dos Periódicos sobre Contabilidade
O universo específico para este trabalho é o de periódicos relacionados à
Contabilidade. Para isso, foram selecionados os periódicos que atendem aos seguintes
critérios: (i) listagem no Sistema Integrado Capes, na área de avaliação “Administração,
Ciências Contábeis e Turismo”; (ii) classificação, na posição de 2013, nos estratos A1 a B5,
que são os considerados pela Capes para avaliação dos pesquisadores que integram os
programas de pós-graduação; e (iii) possuem no título os termos “Contabilidade” ou
“Contábil”.
Foram identificados 27 periódicos que atendem a esses requisitos, sendo que
nenhum deles classificado no estrato A1, que corresponde à melhor avaliação. Apesar de
não atenderem ao terceiro critério, foram adicionadas a esse conjunto as revistas
Advances in Scientific and Applied Accounting (ASAA) e Brazilian Business Review (BBR),
por serem vinculadas à Associação Nacional de Programas de Pós-Graduação em Ciências
Contábeis (ANPCONT) e ao conceituado Programa de Pós-Graduação da Fucape Business
School, respectivamente. Ao explorar os sítios eletrônicos das revistas, para a
identificação dos artigos, foi constatada a indisponibilidade das edições das revistas
Contabilidade e Informação (Unijui), Revista Brasileira de Contabilidade (RBC) e Revista
Mineira de Contabilidade. Com isso, o universo pesquisado foi de 26 periódicos.
Quanto ao período examinado, foi verificado todas as edições das publicações
selecionadas – desde a primeira edição disponível em seu respectivo sítio na internet.
Foram examinadas todas as edições disponíveis dos periódicos, contemplando o período
de 1989 – ano de publicação do primeiro volume do periódico contábil mais antigo, a

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Contabilidade Vista & Revista – até 2013, totalizando 25 anos de pesquisa científica em
auditoria.
3.3 Identificação de Artigos sobre Auditoria
Selecionados os periódicos de interesse, a segunda etapa consistiu em identificar
quais artigos publicados nessas revistas versam sobre auditoria. Foi utilizado como
referência básica o conteúdo dos títulos palavras-chave dos artigos, considerando-se os
conceitos de Barba (2003) de que: (i) o título é uma frase que encabeça o artigo científico
e tem o objetivo de otimizar o fluxo comunicativo da Ciência, se esperando que seja um
bom resumo do texto; e (ii) as palavras-chaves devem destacar os pontos em que o
trabalho se conecta com a disciplina.
O critério básico para a identificação do artigo sobre auditoria é a constatação dos
termos “auditoria”, “auditor”, “big four” ou “big five” no título ou entre as palavras-chave
dos artigos. A inclusão desses dois últimos termos se justifica pelo fato de muitas vezes
substituírem a referência às grandes firmas de auditoria. Como procedimento adicional,
foram analisados os resumos dos artigos, no intuito de identificar situações que, embora
não atendendo ao critério inicial, tenham como tema de interesse a auditoria.
Em resumo, foram considerados como artigos sobre auditoria aqueles que têm por
foco auditoria independente, auditoria interna ou auditoria governamental. Ao final,
foram examinados 3.737 artigos publicados nos periódicos selecionados, sendo 145
identificados como sendo sobre auditoria
3.4 Parâmetros de Análise dos Artigos sobre Auditoria
Identificados os artigos sobre auditoria, o passo seguinte consistiu na avaliação
empírica desse conjunto de estudos. Isso compreendeu as seguintes fases:
a) Mapeamento e análise quantitativa da produção por ano de publicação, por
periódico, por classificação dos periódicos, por autor (ranking), por filiação dos autores e
por palavras-chave. Essa análise permite responder questões como: a evolução da
produção sobre auditoria ao longo do período avaliado; quais periódicos mais aceitam
publicação sobre auditoria; quais autores mais produzem sobre auditoria; que
instituições podem ser identificadas como centros de produção sobre auditoria; quais as
palavras-chave mais citadas nos artigos sobre auditoria;

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b) Avaliação da aplicação da Lei de Lotka ao conjunto da produção sobre auditoria,
notadamente quanto aos preceitos de que: muitos autores produzem pouco e poucos
autores produzem muito; e que cerca de 60,8% dos autores publicam apenas uma vez
sobre o tema em questão;
c) Avaliação da aplicação da Primeira Lei de Zipf, mediante a utilização da equação
para o conjunto das palavras-chave mapeadas nos artigos sobre auditoria;
d) Apuração e análise do Ponto de Transição (T) de Goffman: tendo como base as
palavras-chave dos artigos selecionados, com a utilização da equação, no sentido de
identificar o ponto com maior probabilidade de concentrar as palavras de alto conteúdo
semântico, ou seja, aquelas que seriam utilizadas para indexação de um texto em questão.
4. Resultados
4.1 Mapeamento e Análise Quantitativa da Produção
Dos 3.737 artigos identificados nos periódicos selecionados, entre 1989 e 2013,
145 (3,9%) têm a auditoria como tema. A evolução dessa produção é apresentada na
Figura 1, com o destaque do número de artigos sobre auditoria e a participação
proporcional desses estudos em relação ao número total de publicações nos periódicos
de interesse.
Como se percebe, o número de artigos sobre auditoria aumentou nos últimos anos,
particularmente a partir de 2008. Em termos relativos, porém, a participação dos artigos
sobre auditoria no conjunto da produção científica publicada nos periódicos brasileiros
com foco na Contabilidade, vem sendo reduzida desde 1997, quando representava 8,7%
da produção, até atingir, em 2013, 3,9% da produção acumulada desde 1989. Isso se
justifica pelo fato de, não obstante o crescimento do número de artigos sobre auditoria, o
volume total de publicações nos periódicos pesquisados ter registrado crescimento ainda
maior.
Isoladamente, o ano em que a produção sobre auditoria alcançou a maior
participação relativa foi 1997, quando os artigos sobre auditoria representaram 20% do
número de publicações nos periódicos pesquisados, embora tenham sido apenas cinco
artigos publicados, quando em 2012 foram dezenove trabalhos sobre o tema.

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Figura 1 - Evolução da produção científica sobre auditoria nos
periódicos contábeis brasileiros – 1989 a 2013
Fonte: Dados da pesquisa.
Um segundo aspecto a se considerar no mapeamento da produção sobre auditoria
é a identificação dos periódicos onde ocorrem com mais frequência publicações sobre o
tema. Na Tabela 1 são apresentadas duas consolidações: (i) os periódicos onde os artigos
sobre auditoria registram participação superior à média total de 3,9% (conforme
demonstrado na Figura 1); e (ii) os periódicos que respondem pela maior participação no
total dos 145 artigos sobre auditoria.
Tabela 1 - Periódicos contábeis brasileiros com maior participação de artigos sobre
auditoria em relação à produção total ou no total da produção sobre
auditoria – 1989 a 2013
Periódicos com maior participação dos artigos
sobre auditoria em relação à produção total
Periódicos que respondem pela maior
participação no total da produção sobre
auditoria
Revista do Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul
13,3%
Revista de Contabilidade do Mestrado
em Ciências Contábeis da UERJ
15,9%
Revista de Contabilidade do Mestrado
em Ciências Contábeis da UERJ
8,2%
Revista Contabilidade & Finanças
14,5%
Revista Contabilidade & Finanças
7,3%
Contabilidade Vista & Revista
14,5%
Advances in Scientific and Applied
Accounting
5,6%
Pensar contábil
6,9%
Contabilidade Vista & Revista
5,0%
Contabilidade, Gestão e Governança
5,5%
Registro Contábil - RECONT
4,7%
Revista de Contabilidade e
Organizações
4,8%
Revista de Contabilidade e
Organizações
4,6%
Revista Catarinense da Ciência Contábil
4,8%
Pensar contábil
4,5%
Revista Universo Contábil
4,8%
Fonte: Dados da pesquisa.
Como se percebe na Tabela 1, oito periódicos registraram participação
proporcional de artigos sobre auditoria superior à média geral de 3,9%, considerando o
período de 1989 a 2013, com destaque para a Revista do Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul, a Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências
Contábeis da UERJ e a Revista Contabilidade & Finanças. Em relação aos periódicos com

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maior participação na produção total sobre auditoria no período, o destaque é para a
Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ, a Revista
Contabilidade & Finanças e a Contabilidade Vista & Revista, que respondem, em conjunto,
por praticamente 45% de tudo o que foi publicado sobre o tema nesses 25 anos
pesquisados.
Chama a atenção o fato de a Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio
Grande do Sul ser o periódico em que os artigos sobre auditoria têm maior participação
relativa em relação ao que é publicado na revista e, ao mesmo tempo, não constar na
relação dos periódicos que mais publicaram sobre auditoria. Isso se justifica pelo fato de
ser um periódico relativamente novo (primeira edição em 2010), com produção ainda
baixa em relação aos demais.
Outro aspecto a se considerar no mapeamento da produção científica sobre
auditoria é a identificação de quem produz, os pesquisadores. Para considerar a
heterogeneidade entre os periódicos, foi elaborado um ranking dos autores mais
produtivos por relevância do periódico, de acordo com a classificação nos estratos Capes.
Foi considerada a pontuação atribuída à publicação em cada periódico, de acordo com o
Documento 2009, da Capes, conforme os estratos: A2 – 80 pontos; B1 – 60 pontos; B2 –
50 pontos; B3 – 30 pontos; B4 – 20 pontos; e B5 – 10 pontos. Considerando esse critério,
foram identificados os vinte autores mais produtivos em auditoria, conforme Tabela 2.
Cabe destacar que caso a análise tivesse sido apenas pura e simplesmente
quantitativa o autor Paulo Roberto da Cunha seria o líder do ranking. Entretanto, com a
pontuação sendomaior para publicações em estratos mais valorizados pela Capes, o autor
Edilson Paulo assumiu a liderança, já que concentrou sua produção em periódicos dos
estratos A2 a B2, enquanto Paulo Roberto da Cunha obteve apenas 54,55% de seus artigos
em periódicos com essa classificação.
Dessa mesma maneira, a análise pode se repetir para todos os demais autores
constantes na lista. No total, foram mapeados 256 autores e apenas cinco autores
possuem um histórico de mais de cinco publicações na área de auditoria. Além dos dois
primeiros, já citados, somam-se a esse rol Luiz Alberton, Francisco José de Araújo e Ilse
Maria Beuren, o que é um primeiro indício da concentração de autorias.

Mello, I. R.; Barbosa, K. M. F.; Dantas, J. A.; Botelho, D. R.
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Tabela 2 - Ranking dos autores mais produtivos em auditoria nos periódicos contábeis
brasileiros – 1989 a 2013
Posição
Autor
A2
B1
B2
B3
B4
B5
Pont.
1
PAULO, Edilson
1
3
3
1
0
0
440
2
CUNHA, Paulo Roberto da
1
1
2
5
0
0
390
3
ALBERTON, Luiz
0
2
2
3
1
0
330
4
ARAUJO, Francisco José de
2
1
0
3
0
0
310
5
ALMEIDA, Bruno José Machado de
3
0
0
1
0
0
270
BEUREN, Ilse Maria
1
0
2
3
0
0
270
7
BORBA, José Alonso
2
1
0
1
0
0
250
8
SANTOS, Josenildo dos
3
0
0
0
0
0
240
9
CARVALHO, Luis Nelson Guedes de
2
1
0
0
0
0
220
MURCIA, Fernando Dal-Ri
2
1
0
0
0
0
220
11
MARTINEZ, Antonio Lopo
0
3
0
1
0
0
210
12
RIBEIRO FILHO, José Francisco
1
1
1
0
0
0
190
13
VIEIRA, Carlos Mauricio
0
3
0
0
0
0
180
14
DAMASCENA, Luzivalda Guedes
0
1
1
2
0
0
170
DANTAS, José Alves
0
2
1
0
0
0
170
LUCA, Marcia Martins Mendes de
0
2
1
0
0
0
170
PINHEIRO, Laura Edith Taboada
1
1
0
1
0
0
170
18
ALMEIDA, José Joaquim Marques de
2
0
0
0
0
0
160
ALVES FILHO, Bartolomeu de Figueiredo
2
0
0
0
0
0
160
CAMARGO, Rafael V. Weigert
0
1
2
0
0
0
160
Fonte: Dados da pesquisa.
Uma segunda forma de avaliar as autorias dos artigos sobre a auditoria é mapear
a filiação acadêmica dos pesquisadores. A Tabela 3 sintetiza o rol das quinze instituições
de ensino superior com maior número de autores sobre auditoria filiados.
Tabela 3 - Instituições com maior número de autores sobre auditoria nos periódicos
contábeis brasileiros filiados – 1989 a 2013
Seq.
Filiação
resumida
Nº
autores
UF
Natureza
Seq.
Filiação
resumida
Nº
autores
UF
Natureza
1ª
UFSC
45
SC
Pública
9ª
UFMG
11
MG
Pública
2ª
UERJ
28
RJ
Pública
10ª
UnB
8
DF
Pública
3ª
USP
25
SP
Pública
11ª
UNIEURO
7
DF
Privada
4ª
FURB
23
SC
Pública
12ª
UFBA
7
BA
Pública
5ª
UFPB
17
PB
Pública
13ª
UFRJ
7
RJ
Pública
6ª
UFPE
15
PE
Pública
14ª
FUCAPE
6
ES
Privada
7ª
UnB/UFPB/UFRN
13
N/A
Pública
15ª
PUC-SP
5
SP
Privada
8ª
UFC
12
CE
Pública
Fonte: Dados da pesquisa.
A análise da Tabela 3 permite algumas constatações objetivas: (i) a prevalência das
instituições públicas de ensino superior – das quinze, apenas três são instituições de
ensino superior particulares; (ii) a supremacia da Universidade Federal de Santa Catarina
(UFSC) em relação ao número de autores sobre auditoria, o que revela uma dispersão
relevante entre os pesquisadores. A respeito dessa questão, o maior número de autores

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pode sugerir tanto o fortalecimento da linha de pesquisa naquela instituição, quanto a
pouca persistência de pesquisadores, com poucos trabalhos sobre o tema.
Também há que se ressaltar o fato de que treze autores foram identificados pelo
Programa Multiinstitucional UnB/UFPB/UFRN. Se tivesse sido declarada a filiação às
instituições propriamente ditas, é possível que a classificação da Universidade Federal da
Paraíba (UFPB) e da Universidade de Brasília (UnB) – 5ª e 10ª posição, respectivamente
– fosse impactada.
A última etapa desse mapeamento consiste em identificar as palavras-chave mais
citadas nos artigos sobre auditoria, como forma de se inferir sobre os principais assuntos
tratados nos artigos selecionados por meio das palavras-chaves a eles associadas. Dessa
forma, as palavras-chaves que possuíam o mesmo significado, mas estavam repetidas no
plural e no singular, foram unificadas de modo que não existissem significados repetidos
que comprometessem as análises posteriores. Após esse procedimento de filtragem,
foram mapeadas 227 palavras-chaves únicas e exclusivas e, em seguida, foi promovida a
tabulação correspondente, sintetizada na Tabela 4.
Tabela 4 - Grau de repetição das palavras-chave citadas nos artigos sobre auditoria nos
periódicos contábeis brasileiros – 1989 a 2013
Repetições
Quant. Palavras-
Chaves
Agregado
Palavras-chave
48 vezes
1
0.4%
Auditoria
10 vezes
1
0.4%
Auditor independente.
9 vezes
2
0.9%
Contabilidade; governança corporativa.
7 vezes
3
1.3%
Demonstrações contábeis; parecer de auditoria;
gerenciamento de resultados .
6 vezes
5
2.2%
Fraudes, controle interno, transparência, auditoria
interna, Lei Sarbanes Oxley.
5 vezes
2
0.9%
Auditoria ambiental, big four.
4 vezes
11
4.8%
Rodízio de auditores, auditoria independente, accruals,
independência, auditoria governamental, amostragem,
terceiro setor, qualidade da informação contábil, comitê
de auditoria, diferenças de expectativas, testes
substantivos.
3 vezes
16
7.0%
Convergência, red flags, instituição superior de auditoria,
meio ambiente, normas internacionais de contabilidade,
evidenciação, empresas de auditoria, auditoria contábil,
administração pública, regulação, conservadorismo,
controle, accountability, auditoria de gestão, testes de
observância, conselho de administração.
2 vezes
27
11.9%
Não listadas
1 vez
159
70.0%
Não listadas
Total
227
100.0%
Fonte: Dados da pesquisa.
Dessas 227 palavras-chaves mapeadas, verificou-se pela Tabela 4 que 159 (70,0%)

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foram adicionadas apenas uma única vez. Além disso, outras 27 palavras (11,9%) foram
citadas apenas duas vezes. Assim, 81,9% das palavras-chave utilizados nos artigos
analisados foram citadas uma ou duas vezes. Esse fato demonstra que os assuntos
tratados nos artigos sobre auditoria são muito variados, pervasivos e em constante
atualização, refletindo-se na produção acadêmica e na própria necessidade de reciclagem
constante do profissional de auditoria no mercado de trabalho. Ou seja, pode-se
caracterizar a produção científica em auditoria nos últimos 25 anos analisados como
dinâmica e até certa forma instável.
Por outro lado, há que se destacar uma grande concentração no número de
repetições da palavra-chave “auditoria”, que aparece em 48 artigos. É uma palavra que
não chega a designar um tema ou um assunto na área de auditoria, sendo incluída em
algumas situações, muito provavelmente como forma de facilitar a indexação das
pesquisas realizadas.
4.2 Aplicação da Lei de Lotka
Concluído o mapeamento, que possibilita um entendimento mais abrangente sobre
a produção científica em auditoria, o passo seguinte consistiu em avaliar a aplicação da
Lei de Lotka, notadamente quanto aos preceitos de que: muitos autores produzem pouco
e poucos autores produzem muito; e que cerca de 60,8% dos autores publicam apenas
uma vez sobre o tema em questão. Ao analisar os 145 artigos encontrados em auditoria,
verificou-se que foram produzidos por 245 autores, com a frequência de publicação
expressa na Tabela 5.
Tabela 5- Frequência de publicação dos autores sobre auditoria nos periódicos contábeis
brasileiros – 1989 a 2013
Quant. Artigos
Publicados
Número de Autores
Porcentagem
1
199
81,2%
2
22
9,0%
3
14
5,7%
4
5
2,0%
6
2
0,8%
8
2
0,8%
9
1
0,4%
Total geral
245
100,0%
Fonte: Dados da pesquisa.
Conforme destacado, 199 autores, 81,2% do total, publicaram apenas um artigo
sobre auditoria entre 1989 e 2013 nos periódicos contábeis brasileiros. Por outro lado,

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apenas cinco autores publicaram mais de cinco artigos no mesmo período. É atendido,
assim, um dos pressupostos da Lei de Lotka, pois a maioria dos autores publicou apenas
uma vez e poucos autores tiveram uma produção mais relevante.
Durante suas pesquisas, Lotka chegou à conclusão de que aproximadamente
60,8% dos autores (de uma determinada área de estudo) publicam apenas uma vez. No
objeto da presente pesquisa esse percentual foi superado em mais de 20 pontos
percentuais – 81,2% dos autores em auditoria publicaram apenas uma vez. Como
potencial explicação para esse elevado percentual de autores com um único artigo, é
possível se inferir duas possibilidades. Primeiro, a área de auditoria é de forte aplicação
prática, o que pode fazer com que as pessoas que escrevam sobre o tema não desenvolvam
carreira acadêmica, o que pode comprometer o aprofundamento e continuidade das
pesquisas. Segundo, a pressão para que os estudantes de pós-graduação stricto sensu
aumentem sua produção pode induzir esses a desenvolverem artigos em matérias que
não são o foco dos seus estudos e não dão continuidade a essas pesquisas.
4.3 Aplicação da Primeira Lei de Zipf e do Ponto de Transição (T) de Goffman
Conforme já destacado, as Leis de Zipf e o Ponto de Transição (T) de Goffman
tratam, basicamente, a respeito das palavras de um determinado texto ou conjunto de
textos. Na Seção 4.1 – mais especificamente na Tabela 4 – foi destacado que os artigos
objetos de exame na presente pesquisa apresentaram 227 palavras-chave, com diferentes
níveis de frequência. Para a aplicação da Primeira Lei de Zipf e do Ponto de Transição (T)
de Goffman foi excluída a palavra-chave 'auditoria', tendo em vista o fato já mencionado
de ela não chega a designar um tema ou um assunto na área de auditoria, funcionando
mais como um elemento facilitador de indexação das pesquisas realizadas. Restaram,
portanto, um total de 226 palavras-chaves para os efeitos desses testes.
Tabela 6: Frequência de palavras-chave para aplicação da Primeira Lei de Zipf no
conjunto dos artigos sobre auditoria nos periódicos contábeis brasileiros –
1989 a 2013
Qtd. De Palavras-
chaves classificadas na
Ordem de Série "R"
Ordem de Série "R"
Frequência de
Ocorrência "F"
Constante da
Primeira Lei de Zipf
(r.f = c)
1
1
10
10
2
2
9
18
3
3
7
21
5
4
6
24
2
5
5
25
11
6
4
24
16
7
3
21

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60
27
8
2
16
159
9
1
9
226
Fonte: Dados da pesquisa.
Para a apuração da equação, constante da Primeira Lei de Zipf – foi elaborada a
Tabela 6, ordenando da série das palavras-chave, de acordo com suas frequências no
conjunto dos artigos examinados.
O resultado dos testes da Primeira Lei de Zipf pode ser melhor visualizado na
Figura 2, elaborado com o objetivo de exemplificar o comportamento da constante “C” de
Zipf ao longo das ordens de série das palavras-chaves.
O resultado, conforme pode ser observado na Figura 2, foi um gráfico de parábola
com linha de tendência quase constante. Assim, pode-se afirmar que a Primeira Lei de Zipf
se aplica à produção científica sobre auditoria publicada nos periódicos contábeis
brasileiros no período de 1989 a 2013, ou seja, a linha tracejada demonstra a tendência
de constância, já sinalizada por Zipf, quando a ordem de série é multiplicada pela
frequência de ocorrência.
Figura 2 - Primeira Lei de Zipf (r.f = c), tendo como objeto a produção
científica sobre auditoria nos periódicos contábeis brasileiros
– 1989 a 2013
Fonte: Dados da pesquisa.
Além disso, de acordo com a Tabela 4 e Figura 2, da Seção 4.1, pode-se observar
que a parábola atinge seu ponto de máximo na ordem de série 5, referente às palavras-
chaves com frequência de ocorrência 5. À esquerda estão as palavras-chaves com menor
ordem de série e maior frequência de ocorrência e à direita as palavras com maior ordem
de série e menor frequência de ocorrência. Logo, antes de aplicar-se a equação do Ponto
de Transição (T) de Goffman, já é possível inferir que provavelmente esse ponto
compreenderia a transição entre as palavras-chaves mapeadas nos 145 artigos sobre
auditoria.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
R.F = C 10 18 21 24 25 24 21 16 9
y = -0,1667x + 19,5
R² = 0,0059
Constante (C)
Ordem de série (r)

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61
Uma vez aplicada a equação da Primeira Lei de Zipf, com o objetivo de
complementar a análise bibliométrica dos dados obtidos, o Ponto de Transição (T) de
Goffman foi calculado conforme equação e assim, conclui-se que sendo n = 17,34 a 17ª
palavra-chave mapeada, realizando a contagem do topo da listagem da Tabela 4 para o
final, é o Ponto de Transição (T) de Goffman. Logo, a palavra-chave mapeada na 17ª
colocação foi “independência” e a região ao redor da mesma, ou seja, todas as palavras-
chaves que possuem a mesma frequência de ocorrência, 4 (quatro) repetições, e ocupam
a ordem de série 6 são, respectivamente: rodízio de auditores, auditoria independente,
accruals, auditoria governamental, amostragem, terceiro setor, comitê de auditoria,
diferença de expectativas, testes substantivos. Segundo Goffman, essa região tem a
característica de concentrar as palavras de maior conteúdo semântico e que, por sua vez,
servem de indexação do texto ou conjunto de textos.
Nesse sentido, o fato da palavra 'independência' ter sido exatamente o ponto de
transição pode ser considerado emblemático, já que para qualquer tipo de menção ao
tema de auditoria essa sempre será lembrada como característica primordial para
execução de um trabalho de qualidade. Essa mesma análise pode ser estendida às demais
palavras que compõem a região ao redor do Ponto de Transição. Com exceção do termo
'terceiro setor', as demais se referem a aspectos recorrentes na atividade de auditoria.
Isso, de certa forma, valida a aplicabilidade do conceito do Ponto de Transição (T) de
Goffman, ao conjunto da produção científica sobre auditoria publicada nos periódicos
contábeis brasileiros de 1989 a 2013.
5. Considerações finais
Este estudo teve por objetivo mapear a produção científica sobre auditoria nos
periódicos científicos brasileiros da área contábil e analisar os aspectos quantitativos
desse mapeamento à luz das Leis de Lotka, de Zipf e do Ponto de Transição (T) de Goffman.
Para isso, foi realizado levantamento dos artigos científicos de 26 periódicos com foco
contábil e classificação Qualis Capes de A1 a B5, contemplando o período de 1989 – ano
de publicação do primeiro volume do periódico contábil mais antigo, a Contabilidade Vista
& Revista – até 2013, perfazendo um intervalo de 25 anos de produção científica.
No processo de mapeamento da produção foi inicialmente constatado que dos
3.737 artigos identificados nesses periódicos contábeis, 145 tinham como tema a
auditoria, o que equivale a 3,9% do total. Apesar do crescimento do número de artigos

Mello, I. R.; Barbosa, K. M. F.; Dantas, J. A.; Botelho, D. R.
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sobre auditoria a partir de 2008, a participação relativa continuou a registrar o
comportamento declinante, devido ao aumento proporcionalmente mais relevante da
produção total desses periódicos.
Quanto aos periódicos que se destacam na publicação sobre auditoria pode-se
destacar a Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ, a Revista
Contabilidade & Finanças, a Contabilidade Vista & Revista e a Revista do Conselho
Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul. Essa última é a que registra maior
participação de artigos sobre auditoria em sua produção total.
Em relação aos autores sobre auditoria, é importante ressaltar que apenas cinco
autores publicaram mais de cinco artigos sobre o tema nesse período, com destaque para
os pesquisadores Edilson Paulo e Paulo Roberto da Cunha, que assumiram as primeiras
colocações no ranking construído com base na pontuação atribuída pela Capes em função
do Qualis do periódico de publicação. Ainda a esse respeito, foi constatado que a
Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC) é a instituição com o maior número de
autores sobre auditoria no período pesquisado.
Sobre as palavras-chave citadas nesses artigos, foi verificado que 70% das palavras
mencionadas foram utilizadas apenas uma vez, enquanto outras 12% foram usadas duas
vezes, o que revela uma grande dispersão dos termos utilizados para indexação e sugere
forte heterogeneidade dos temas abordados nos artigos sobre auditoria. Por outro lado, a
palavra 'auditoria' foi utilizada em 48 artigos – mais de um terço do universo analisado.
Quanto à aplicação da Lei de Lotka, os testes revelaram que a produção em
auditoria segue a característica principal da lei que é: muitos autores produzem pouco e
poucos autores produzem muito. A dimensão dos autores que publicam apenas uma vez,
apurada no universo pesquisado, foi maior que no padrão sugerido por Lotka de 60,8%.
No caso da produção em auditoria nos periódicos brasileiros esse percentual alcançou
81,2%. Uma potencial explicação para esse comportamento pode ser o fato de a auditoria
ser uma área de forte aplicação prática, o que pode fazer com que os autores não deem
continuidade às suas pesquisas, comprometendo seu aprofundamento.
A realização dos testes empíricos também confirmou a aplicabilidade da Primeira
Lei de Zipf. Foi verificado que o gráfico de distribuição da frequência de ocorrência das
palavras-chaves foi o de uma parábola, com linha de tendência confirmando o disposto na
teoria: quando se multiplica a ordem de série (r) de uma palavra pela sua frequência de
ocorrência (f) o resultado tende a ser constante.

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O último teste consistiu em apurar e analisar o Ponto de Transição (T) de Goffman.
O resultado indicou que o ponto de transição calculado coincidiu com a palavra-chave
'independência' o que pode ser visto como emblemático, já que para execução de qualquer
trabalho, seja acadêmico ou profissional, essa é uma das características fundamentais de
quando se trata de auditoria. Na região ao redor do Ponto de Transição (T) de Goffman,
segundo a Lei, estariam as palavras com maior conteúdo semântico e com características
de indexação do tema ao qual estão ligadas. Novamente, observou-se uma aderência a
essa teoria na medida em que as palavras-chaves mapeadas são temas recorrentes na área
de auditoria: rodízio de auditores, auditoria independente, amostragem, comitê de
auditoria, diferenças de expectativas, testes substantivos, accruals e auditoria
governamental. A exceção diz respeito à palavra-chave 'terceiro setor'.
Em resumo, pode-se afirmar que os preceitos das Leis de Lotka e de Zipf, além do
Ponto de Transição (T) de Goffman, se aplicam à produção científica sobre auditoria nos
periódicos contábeis brasileiros, de 1989 a 2013.
Este estudo contribui para a consolidação da literatura sobre auditoria no Brasil,
na medida em que fornece uma base para uma avaliação do conhecimento científico que
vem sendo construído nesse campo do conhecimento. É importante para que se possa
avaliar até onde se caminhou e onde se pode e quer chegar.
Como limitações dessa pesquisa, pode-se destacar: o fato de algumas edições não
serem disponibilizadas nas páginas eletrônicas dos periódicos; a possibilidade de viés do
pesquisador ao classificar o artigo como de auditoria ou não, nos casos em que as palavras
'auditor', 'auditoria', 'big four' ou 'big five' não surgiram no título ou palavras-chave; a não
abordagem da aplicação da Lei de Bradford ao universo pesquisado; a não verificação do
preceito do inverso do quadrado da Lei de Lotka.
A título de sugestão para futuras pesquisas, recomenda-se o aprofundamento da
análise da Lei de Lotka, a análise da produção do ponto de vista da Lei de Bradford e a
comparação da produção em auditoria em âmbito nacional com a literatura internacional,
considerando-se os preceitos das Leis de Lotka, Bradford e Zipf. E, finalmente, sugere-se
uma análise epistemológica da produção científica nacional em auditoria.
6. Referências
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ciência da informação. Salvador: EDUFBA, 2007, p. 185-217.

Mello, I. R.; Barbosa, K. M. F.; Dantas, J. A.; Botelho, D. R.
REVISTA DE ESTUDOS CONTÁBEIS, LONDRINA,V.8,N. 15, P. 45-65, JUL./DEZ. 2017.
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de Contabilidade e Controladoria, 10., 2010, São Paulo. Anais... São Paulo: USP,
jul./2010.
THEÓPHILO, C. R. Algumas Reflexões sobre Pesquisas Empíricas em Contabilidade.
Caderno de Estudos, São Paulo, FIPECAFI, v.10, n. 19, p. 9 – 15, set./dez 1998.
Recebido em: 19/12/2017
Aprovado em: 29/12/2017